試論“營改增”對建筑業的影響

宮麗文

摘 要：根據國家規定2015年建筑業將納入“營改增”，“營改增”通過倒逼機制，摒棄分稅制的種種弊端。由于建筑業大多是粗放式經營管理，有諸多方面不符合增值稅稅收征管要求，將對建筑業產生深遠的影響。文章從實際工作出發，探討了“營改增”對建筑業稅負的影響、對財務管理的影響及產生原因，并提出了一系列應對措施，以便促使建筑業加強內部管理，正確應對“營改增”，并得以健康有序地發展，為國民經濟發展做出更大貢獻。

關鍵詞：營改增 建筑業 影響 措施

中圖分類號：F810.42

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）05-128-03

建筑業“營改增”的腳步越來越近了，2011年11月16日，財政部、國家稅務總局發布《關于印發<營業稅改征增值稅試點方案>的通知》（財稅[2011]110號），明確我國“營改增”分三步走，目前只有建筑業、房地產業、金融企業和傳統服務業未納入“營改增”。

根據財政部批準的方案規定建筑業適用增值稅一般計稅方法，增值稅稅率為11%，根據規范稅制、公平稅負的原則，建筑業“營改增”是大勢所趨，必將在2015年全面實施。

一、建筑業“營改增”的背景分析

在我國現行稅制結構中，增值稅和營業稅是最為重要的兩個流轉稅稅種，二者分離并行。實行“營改增”有利于減少重復征稅，有利于完善第二、三產業增值稅抵扣鏈條，有利于消除營業稅與增值稅交叉混淆。增值稅最終取代營業稅，是我國未來稅制改革的重要趨勢。

建筑業作為我國的重要產業，每年可創造大量的就業機會和產值，作為國民經濟的重要物質生產行業，建筑業與整個國民經濟的發展、人民生活水平的提高存在著密切的關系。“營改增”在建筑業施行后，必將對建筑業產生深遠的影響。“營改增”不是簡單的稅種改變、征稅機關變化，對建筑業來講可以說是顛覆性的變革。

為了應對“營改增”，2014年各大建筑施工企業選取了部分項目進行“營改增”模擬試運行，本文就實際工作中遇到的問題對“營改增”對建筑業在稅負、生產經營管理、財務管理等方面的影響進行粗略探討，提出了一系列應對措施。

二、“營改增”對建筑業稅負的影響

“營改增”后企業稅負主要取決于可抵扣工程成本、機械設備購置取得增值稅專用發票，進項稅額抵扣是否充分，抵扣充分稅負就會下降，反之企業稅負就會加重。在各大建筑施工企業模擬運行中按照實際測算，稅負增加的企業達到85%以上，而且絕大多數企業稅負增加幅度超過90%，住建部與中國建設會計學會根據現行“營改增”的測算結果為5.80%，與原營業稅相比增加2.8個百分點。

例如我公司某項目在模擬運行期間2014年7—9月結算工程款2800萬元，進項稅額154萬元；營業收入=2800/（1+11%）=2522萬元

增值稅銷項稅額=2522*11%=277萬元

應納增值稅額=277-154=123萬元

原營業稅額=2800*3%=84萬元

原因如下：

1.地材、二三項料供應商多為小規模納稅人或個人，不能提供增值稅專用發票，增加企業稅負。

2.建筑業是勞動密集型企業，人工成本占有較大比重，近年來人工成本的上漲又加大了企業用工成本。因建筑產品施工周期長，合同中標價格又不能隨意變更，而且人工成本又無進項稅可抵扣，這就使得稅改后稅負增加。

3.施工企業擁有大量的固定資產，主要是大型機械設備，其成本為固定資產折舊無法抵扣進項稅，而以前年度采購設備不得作為抵扣，這就增加了稅負。

4.建筑業購置的勞保用品、辦公用品及低值易耗品不能取得增值稅專用發票，不得抵扣進項稅額。

5.建筑業目前發生的水電費支出大多不能取得增值稅專用發票，不能抵扣進項稅額。

6.建筑業普遍存在甲供材、甲供設備，發票開給甲方，建筑施工企業不能抵扣進項稅額。

7.商品混凝土供應商可選擇按照簡易辦法6%征收率計算繳納增值稅，不得開具增值稅專用發票。

8.BT、BOT項目需墊付大量資金，回收期長，利息費用巨大無法取得抵扣發票。

9.建筑企業集團內部資質共享、內部分包，無法建立增值稅抵扣鏈條，影響進項稅抵扣。

三、“營改增”對財務管理的影響

1.加大了稅務管理難度和涉稅風險。建筑業以法人單位為納稅主體匯總繳納增值稅；項目就地按比例預征，總部集中清繳；項目按月預征、匯總機構按季度繳納稅款。大型建筑企業集團一般均擁有數量眾多的子、分公司及項目機構，管理上呈現多個層級，且存在內部層層分包。多重的管理層級和交易環節，造成了多重的增值稅征收及業務管理環節，從而加大了稅務管理難度及成本。對于增值稅專用發票尤其是進項稅額抵扣環節的發票，稅務部門的管理和稽查更加嚴格，對增值稅發票的開具、使用和保管各個環節都有嚴格的規定，我國刑法對虛開、偽造和非法出售與違規使用增值稅發票行為的處罰措施也做了相應的規定。

2.對營業收入的影響。營業稅是價內稅，營業收入是含稅收入，稅金是營業收入所對應的成本。增值稅是價外稅，營業收入是不含稅收入。例如，原產值1000萬元，繳納營業稅下營業收入為1000萬元，繳納增值稅下先進行價稅分離：

營業收入=1000/（1+11%）=900.90（萬元）

銷項稅額=900.90*11%=99.10（萬元）

營業收入減少了（1000-900.90）*1000=9.91%

3.對利潤的影響。由于實行“營改增”后使建筑業收入減少了9.91%，因為存在各種不能抵扣進項稅額的情況，使得企業實際稅負增加，從而導致實現的利潤總額也將有所下降。

4.對現金流的影響。根據稅法規定增值稅納稅時間為：⑴納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；⑵先開具發票的為開具發票的當天；⑶采取預收款方式的其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。對建筑業來講即收款、開票、驗工計價孰先原則。一是由于開票預征增值稅，開票申請付款時墊付增值稅，增大現金流出；二是驗工計價未收到工程款，預留質保金，使得墊付應收賬款增值稅，增大現金流出；三是延付供應商貨款、分包商工程款，無法取得增值稅專用發票，不能及時抵扣進項稅額，加大現金流出；四是“營改增”后，由于公司進項發票管理不規范，可能導致多交稅款。現金流對企業來講重要性大于利潤指標，“營改增”將加大建筑業資金壓力，對企業現金流產生巨大影響。

5.對財務狀況的影響。由于增值稅是價外稅，企業購置的資產入賬要剔除增值稅，導致資產總額減少，引起資產負債率上升。

四、建筑業“營改增”應對措施

“營改增”是國家財稅體制改革的一次大手筆，通過倒逼機制，摒棄分稅制的種種弊端。建筑業大多實行粗放型管理，企業的管理制度相對落后，“營改增”后諸多方面不符合稅收征管要求，因此要制定符合增值稅下的經營流程、管理規章制度。

1.“營改增”后企業應加強自身建設，規范經營行為，加強制度建設，實行精細化管理。（1）進行合同范本修訂、管理制度修訂，增加與增值稅發票管理的相關內容。（2）對現有供應商進行梳理，確定納稅人身份，收集供應商相關信息及證照資料，建立信息庫。采購成本相同時優先選擇一般納稅人供應商；采購成本不同時，通過比價原則篩選確定。（3）加強對分包商、供應商的結算管理，堅持“先開票后付款”原則，通過合同進行明確。（4）加強對業主的結算管理，提高預付款的比例，合同中寫入制約性條款；以保函形式提供保證金，加大對業主的收款力度。（5）建議在適當條件下進行固定資產更新，引進先進的機械設備，減少施工作業人員，提升企業現代化水平。

2.“營改增”后財務管理的措施。（1）加強會計人員業務培訓，提高業務處理能力。增值稅對建筑業財務人員來講是個全新的稅種，對財務人員的素質特別是對能夠適應新的納稅政策的會計人員的要求就更高了。因此企業要組織安排會計人員和涉稅人員參加相關培訓，認真研究新政策的規定，安排會計人員和涉稅人員參加相關培訓，認真研究新政策的規定并熟悉相關業務處理，盡量降低企業涉稅風險，避免給企業帶來不必要的損失。（2）加強稅務籌劃。建筑業“營改增”后，增值稅涉及許多環節，稅收籌劃的空間就大了，而且增值稅有很多優惠政策，善于利用這些優惠政策會給企業帶來一定的經濟效益。（3）加強增值稅發票管理，防范發票管理舞弊風險。增值稅專用發票的取得、開具、傳遞、作廢等都有嚴格的規定，因此企業要根據自身實際情況，單獨制定一套增值稅專用發票管理辦法。（4）加強現金流管理。“營改增”后在項目所在地要預繳增值稅，作為集團公司一級法人要預繳增值稅同時參與建設的具有法人資格的成員企業也要預繳，會對企業產生較大的資金壓力。對于建筑業來說，應特別重視現金流收支管理，制定資金控制措施。

五、結論

“營改增”對建筑業來講既有機遇又有挑戰，必將會促進建筑業加強內部管理及制度化建設，促使企業更加科學有序地發展，從而進一步促進我國國民經濟的發展。

參考文獻：

[1] 財稅[2011]110號，財政部、國家稅務總局關于印發《營業稅改征增值稅試點方案》的通知

[2] 楊默如.中國增值稅擴大征收范圍改革研究[M].中國稅務出版社，2010

[3] 城云.施工企業“營改增”納稅操作指南.中國施工企業管理協會，2014

[4] 2011年注冊稅務師考試用書有關內容

（作者單位：中鐵三局集團建筑安裝工程有限公司 山西太原 030000）

（責編：李雪）