淺析中國(guó)高?？蒲虚g接費(fèi)用的現(xiàn)狀及對(duì)策

李雄平 蹇瑾潔 朱家位

摘 要：隨著科研經(jīng)費(fèi)的不斷增加，國(guó)家和社會(huì)對(duì)加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的管理越來越重視，高校的科研費(fèi)用也在不斷增加。科研間接費(fèi)用不僅保證課題研究的順利進(jìn)行，也關(guān)系到高校的正常教學(xué)資源的合理利用。但高?？蒲虚g接費(fèi)用存在著核算、分?jǐn)偵系睦щy，文章通過了解中美兩國(guó)高?？蒲虚g接費(fèi)用的現(xiàn)狀，分析我國(guó)高校間接費(fèi)用管理應(yīng)注意的問題。

關(guān)鍵詞：高?？蒲匈M(fèi)用 間接費(fèi)用 核算

中圖分類號(hào)：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）05-186-02

高校的科研經(jīng)費(fèi)按照支出類型可分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，相比較而言，科研直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)容易獲得發(fā)票等會(huì)計(jì)憑證，便于會(huì)計(jì)核算與計(jì)量，而科研間接費(fèi)用在分?jǐn)偙壤?、核算?jì)量等方面面臨著困難。2011年10月財(cái)政部科技部聯(lián)合出臺(tái)了《關(guān)于調(diào)整國(guó)家科技計(jì)劃和公益性行業(yè)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法若干規(guī)定的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》），在《通知》中明確了間接費(fèi)用的定義，是指承擔(dān)課題任務(wù)的單位在組織實(shí)施課題過程中發(fā)生的無法直接在直接費(fèi)用中列支的相關(guān)費(fèi)用。主要包括現(xiàn)有儀器設(shè)備及房屋、水、電、氣暖消耗，有關(guān)管理費(fèi)用的補(bǔ)助支出以及績(jī)效支出。該通知進(jìn)一步規(guī)范了我國(guó)高校科研費(fèi)用的管理，對(duì)我國(guó)科研經(jīng)費(fèi)的支出管理有著重要的實(shí)踐性意義。

保證高?？蒲虚g接費(fèi)用核算的準(zhǔn)確和便捷，規(guī)范其計(jì)量，是非常必要的。為了科學(xué)準(zhǔn)確的核定高?？蒲匈M(fèi)用，保證高?？茖W(xué)研究可持續(xù)發(fā)展，需要進(jìn)一步完善科研間接費(fèi)用的管理，正確確定高?？蒲虚g接費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)和補(bǔ)償方式，促進(jìn)科研間接費(fèi)用使用的效率化和規(guī)范化。

美國(guó)在上個(gè)世紀(jì)中期已經(jīng)開始重視間接費(fèi)用的管理，在二戰(zhàn)后出臺(tái)了一系列規(guī)范措施用以指導(dǎo)間接費(fèi)用的計(jì)量分?jǐn)?。其科學(xué)的管理政策和核算方式有效的促進(jìn)學(xué)校創(chuàng)新能力的提高，保證國(guó)家科研能力的提升。

一、中美高校科研間接費(fèi)用的內(nèi)容比較

美國(guó)現(xiàn)行的高?？蒲谐杀緶?zhǔn)則是在1958年由美國(guó)白宮發(fā)《A-21通告》，后來經(jīng)過接近20次的修訂。該通告詳細(xì)規(guī)定了科研間接費(fèi)用的內(nèi)容和分類，將不能準(zhǔn)確歸入某一個(gè)特定科研項(xiàng)目需要共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用確認(rèn)為間接費(fèi)用，該通告規(guī)定了高校間接成本包含設(shè)施的占用和綜合管理成本，與實(shí)施相關(guān)的成本包括：折舊或使用費(fèi)、利息、運(yùn)行及維護(hù)費(fèi)、與綜合管理相關(guān)的成本包括：大學(xué)行政管理費(fèi)、院系管理費(fèi)、學(xué)生管理與服務(wù)費(fèi)。

我國(guó)科研間接費(fèi)用是在組織實(shí)施課題過程中發(fā)生的無法直接在直接費(fèi)用中列支的相關(guān)費(fèi)用。主要是對(duì)現(xiàn)有儀器設(shè)備和房屋的折舊費(fèi)、占用費(fèi)以及水、電、氣暖消耗；為課題提供服務(wù)的人員經(jīng)費(fèi)和行政管理支出。

在職研究人員的工資薪金是科研直接成本還是間接成本是中美兩國(guó)在科研間接費(fèi)內(nèi)容的明顯區(qū)別。美國(guó)《A-21通告》中規(guī)定了項(xiàng)目研究人員的工資計(jì)入直接費(fèi)用，研究人員包括項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、研究助理、技術(shù)員、訪問學(xué)者及其他人員等），而關(guān)于間接成本的撥付和核銷，我國(guó)高校科研直接成本不包含在職研究人員的工資薪金與福利，該部分費(fèi)用從教育事業(yè)費(fèi)列支。

二、中美高校科研成本的核算方式比較

美國(guó)高校科研間接費(fèi)按照間接成本率分?jǐn)偟娇蒲许?xiàng)目中。高校嚴(yán)格按《A-21通告》，根據(jù)本校的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，將直接費(fèi)用與間接費(fèi)用分開，將間接費(fèi)用歸集至相應(yīng)的成本項(xiàng)目。再將本校科研間接成本除以修正的科研直接成本，得到本校的科研間接成本率。每所研究型大學(xué)都要依據(jù)自己計(jì)算的間接成本率單獨(dú)與聯(lián)邦政府協(xié)商確定本校的間接成本率。美國(guó)政府在下?lián)芙?jīng)費(fèi)時(shí)，已經(jīng)明確的注明直接成本和間接成本的額度，將間接成本歸入學(xué)校統(tǒng)籌，而不再進(jìn)入科研項(xiàng)目供個(gè)人使用。

我國(guó)下?lián)芸蒲薪?jīng)費(fèi)并未嚴(yán)格區(qū)分直接成本和間接成本，通用的做法是，在科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)入學(xué)校賬戶后一次性提取。2011年《通知》明確提出間接費(fèi)用使用分段超額累退比例法計(jì)算。按照不超過課題經(jīng)費(fèi)中直接費(fèi)用扣除設(shè)備購(gòu)置費(fèi)后的一定比例核定，具體的規(guī)定是：500萬元及以下部分不超過20%；超過500萬元至1000萬元的部分不超過13%；超過1000萬元的部分不超過10%。間接費(fèi)用按課題統(tǒng)一核定，由課題承擔(dān)單位和課題合作單位根據(jù)各自承擔(dān)的研究任務(wù)和經(jīng)費(fèi)額度，協(xié)商提出分配方案，在課題預(yù)算中明確，并分別納入各自單位財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理，統(tǒng)籌安排使用。

間接成本的計(jì)提是對(duì)教育成本的補(bǔ)償，但這項(xiàng)規(guī)定僅僅明確科研間接成本計(jì)提的上限。我國(guó)不同的高?？蒲虚g接成本預(yù)算編制、具體分?jǐn)偡绞绞遣煌模蒲许?xiàng)目間接成本補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，有的高校也只是通過一個(gè)比例或一個(gè)固定值計(jì)提間接成本，并沒有具體詳細(xì)的會(huì)計(jì)核算，沒有詳細(xì)規(guī)定容易造成高校對(duì)科研間接成本理解的混亂，也可能過度占用高校教學(xué)資源，影響高校教學(xué)和科研項(xiàng)目的質(zhì)量。

三、加強(qiáng)我國(guó)高?？蒲虚g接成本管理的建議

1.進(jìn)一步明確間接費(fèi)用的相關(guān)科目，增加計(jì)提與核定的透明度。隨著社會(huì)的發(fā)展，國(guó)家相關(guān)部門應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，與時(shí)俱進(jìn)地就間接費(fèi)用的內(nèi)容進(jìn)行不斷修改和確認(rèn)，保證科研間接費(fèi)用計(jì)提的科學(xué)性和合理性。細(xì)化間接費(fèi)用的類別和內(nèi)容，使高?？蒲腥藛T和財(cái)務(wù)人員在核算直接費(fèi)用和間接費(fèi)用時(shí)能夠有章可循。政府或者企業(yè)在項(xiàng)目立項(xiàng)申報(bào)書經(jīng)費(fèi)預(yù)算內(nèi)容中，增加間接費(fèi)用預(yù)算，編制說明中明確間接費(fèi)用的編制口徑和比率；項(xiàng)目立項(xiàng)后撥付科研費(fèi)用，應(yīng)該明確注明直接成本和間接成本金額，避免科研項(xiàng)目資金使用混亂。

2.按照科學(xué)的方法統(tǒng)一核算與分?jǐn)偙壤?。理工類科研課題與文科類科研課題對(duì)設(shè)備使用和消耗是不同的，可以按照科研對(duì)象的不同，對(duì)設(shè)備的折舊費(fèi)分別設(shè)計(jì)不同的計(jì)提比例。與此類似，水、電、氣、暖氣消耗費(fèi)、衛(wèi)生費(fèi)等也應(yīng)細(xì)化核算比例，將正常教學(xué)使用與科研課題使用區(qū)分。對(duì)于校級(jí)院級(jí)管理費(fèi)的計(jì)提各個(gè)高校的計(jì)提比例也應(yīng)該統(tǒng)一，便于不同部門的核算。

3.合理配置人工費(fèi)用。人工費(fèi)用是科研費(fèi)用中的一個(gè)重要組成部分，如何準(zhǔn)確衡量科研相關(guān)人員在科研課題研究過程中體現(xiàn)出的人力資本價(jià)值，是高校科研經(jīng)費(fèi)管理中重要的問題。我國(guó)相關(guān)部門需要重視人工成本的問題，逐步修訂完善有關(guān)人員科研經(jīng)費(fèi)管理辦法，通過科學(xué)的分配機(jī)制合理保證人力資本的補(bǔ)償，這不僅有利于保證規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)的管理，更有利于提高科研人員的創(chuàng)新積極性。建議可以將人工成本從直接費(fèi)用和間接費(fèi)用中獨(dú)立出來，國(guó)家制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，項(xiàng)目組成員和臨時(shí)聘用人員的勞務(wù)費(fèi)在單獨(dú)的科目進(jìn)行列支和核算，保證科研津貼和優(yōu)秀成果獎(jiǎng)勵(lì)支出的合理化與透明化。

4.間接費(fèi)用的核算。高校以項(xiàng)目為具體核算對(duì)象，依據(jù)項(xiàng)目研究開征的進(jìn)度，在預(yù)算控制、經(jīng)費(fèi)支出等環(huán)節(jié)，科學(xué)歸類核算間接費(fèi)用。定期分析，參照項(xiàng)目立項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算的經(jīng)濟(jì)科目和額度，控制好間接費(fèi)用的支付進(jìn)度，嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行。項(xiàng)目結(jié)題后，在經(jīng)費(fèi)決算表中，獨(dú)立反映間接經(jīng)費(fèi)的實(shí)際支出情況。

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（作者單位：云南農(nóng)業(yè)大學(xué) 云南昆明 650000）

（責(zé)編：呂尚）