基于公平角度對個人所得稅改革的思考

【摘要】：個人所得稅應充分發揮其在調節貧富差距、抑制兩極分化、促進社會公平方面的作用，但我國個人所得稅制度存在著一些問題，影響了個人所得稅發揮公平收入分配的功能。我國應實行綜合與分類相結合的個人所得稅制模式，調整扣費標準，采取有效手段對隱形收入征稅，提高公民納稅意識。

【關鍵詞】：公平 個人所得稅 改革

隨著我國經濟維持快速發展，城鄉居民的收入水平得到顯著提高，但社會成員、城鄉、區域之間的貧富差距加大，社會利益格局嚴重失衡。根據世界銀行的最新報告，當前中國1%的家庭卻掌握了全國41.4%的財富，成為全球兩極分化最嚴重的國家之一。長此下去，嚴重的社會貧富分化將造成社會嚴重的不穩定，由此會引發各種社會矛盾大量涌現。

個人所得稅是國家取得財政收入的重要方式，也是國家調控收入分配的重要調節手段和有力杠桿。人們一般習慣于把收入分配是否合理作為評判社會公平程度的直接依據，因此社會公平的實現必然集中體現在收入的分配上，分配公平是社會公平的根本內涵和最高層次。個人所得稅應充分發揮在調節貧富差距、抑制兩極分化、促進社會公平方面的作用，但是我國現行的個人所得稅制度存在著一些問題。

一、個人所得稅存在的問題

（一）分類征稅的稅率制定不盡合理

工資、薪金所得，個體工商戶生產經營所得都適用超額累進稅率，其他收入采取比例稅率，實行的累進稅率和比例稅率在調節收入分配差距上不公平。例如，薪金收入達到9000元稅率是20%，薪金80000元以上稅率就達45%。而演藝明星出場費動輒幾萬、幾十萬，作家的收入也頗豐，按照勞務報酬所得繳納稅款，對勞務報酬所得一次畸高，實行加成征收的辦法，不超過20000元稅率是20%，超過20000元至50000元稅率為30%，超過5000元為40%。工薪階層一個月的辛勤工作可能沒有演藝明星幾十分鐘所獲得的報酬多，而工薪階層的稅費負擔卻大于演藝明星，顯然很不公平。

在中低收入階層中，收入差距主要是工資性收入，而高收入與低收入階層間差距主要是財產性收入。目前各類財產性所得均適用20%比例稅率，而工資、薪金所得稅率可能高達45%?？梢?，財產性所得稅稅率相對偏低，不利于調節高收入者的財產性收入。

（二）個人所得稅的費用扣除不公平

在我國東西部地區地理環境、消費水平和生活成本均不相同，存在著地區較大的差異，個人所得稅扣除費用全國統一劃分，沒有考慮當地經濟發展水平和生活成本，難以實現公平。例如，一個大學畢業生在成都找到一份每個月5000元的工作，1500元可以租到不錯的房子，2000元能承擔日常生活開銷，扣除個人所得稅稅費，依然能夠存下一筆錢。但是同樣的工資在上海，就算2000元只能在郊區租到稍微合意房子，3000元僅能維持基本生活，這樣每個月都接近“月光族”，生存壓力很大。個人所得稅不考慮地區經濟發展水平的差異和生活成本，顯然有失公平。

（三）個人所得稅征稅模式不公平

我國對個人所得稅的征收采用分類所得稅模式，個人所得稅實行正列舉法，縮小了稅基，然而人們收入來源多元化，沒有被納入所列舉范圍而被排斥在征稅之外的情況很多。最顯著的例子就是網絡銷售所得，據工信部數據顯示，2010年我國網上購物市場的交易額超過4000億元。從公平角度考慮，這些收入均應納入征稅范圍。

同時，對于那些高收入群體，包括薪金、各種相關職務津貼、股權激勵、非貨幣性福利收入等，收入項目多樣化。而且眾多高收入者的收入隱蔽性較強，薪金收入只是表面收入，不能夠真實反映出實際收入。因此，無形中各工薪階層繳納稅款后仍然與高收入群體存在收入差距。

二、基于公平角度對個人所得稅改革的建議

（一）實行綜合與分類相結合的個人所得稅制模式

當前我國個人所得稅采取的是綜合和分類相結合的課征模式，但從公平角度分析，要切實完善個人所得稅制度，應建立綜合征收、綜合扣除的個人所得稅征管體系。對具有連續性的經常性收入，如工資、薪金、勞務報酬、經營性收入、財產租賃所得等進行綜合課征;而對利息、股利、紅利所得，偶然所得，財產轉讓所得，特許權使用費所得等不連續或連續性不強的收入項目，繼續實行分類征收。對分類所得繼續使用比例稅率，但要適當提高稅率標準。

今后應征收財產租賃所得和財產轉讓所得的收入。但有必要把財產租賃所得和財產轉讓所得分為兩類來征收，因為財產租賃所得屬于對讓渡使用權征稅，財產轉讓所得則是對所有權變動征稅，按統一的稅率征稅不合理，特別是財產租賃和財產轉讓有不同的類別限制。同時對不同類別的財產采行不同的稅率。例如，對個人住房的租賃和轉讓課稅應降低實際稅負，因為我國的個人住房市場只有盤活存量才能平抑房價。

（二）調整扣費標準

個人所得稅的扣除標準應綜合考慮各地區的發展水平和家庭生活的必要費用。綜合所得項目的費用應扣除成本費用和生計費用，關于基本扣除，可以根據實際工資水平和物價水平確定一個比較統一的標準;關于生計扣除，則應以確保勞動力社會再生產為基本原則，除扣除個人日常開支外，還應按一定的標準扣除家庭贍養費用、子女撫養和教育費用、住房基本開支以及養老、醫療等社會保障相關費用等。人們經常抱怨工資的漲幅趕不上CPI的增長速度，所以費用扣除，應該建立與當年的CPI指數掛鉤的機制，進行適度微調，從而保持稅負水平的一致性。

（三）采取有效手段對隱形收入征稅

我國個人所得稅對高收入者調節作用有限，因為很多高收入者的收入處于隱性狀態，薪金收入只是他們收入當中很小的一部分，因此僅僅以薪金收入作為衡量收入狀況的依據并不能真實反映高收入階層的收入。

個人所得稅僅依靠工薪收入調整費用扣除標準，較不合理。現應建立稅收管理綜合信息平臺，實現工商部門、海關、銀行、公安等信息聯網，從而提高個人所得稅收入信息的集中度和共享度。在信息共享的基礎上，建立個人經濟信用身份證制度，將居民身份證與社會保障、個人銀行賬戶以及個人稅務登記統一編號，終身使用，既便于個人納稅申報，也便于稅務機關進行稅源監控。最后，應進一步落實個人儲蓄存款實名制，這是最有效的收入來源管控辦法，可以從根本上解決由于多都開戶、非實名存款等原因造成的稅收流失問題。

（四）提高公民納稅意識

依法納稅是每個公民的義務，但現實生活中公民的納稅意識并不強烈。一方面是我國沒有健全的社會保障制度，納稅人感受不到所繳納稅款與今后養老、醫療、教育、住房等的直接聯系。納稅人感受不到納稅帶來的實際的利益，自覺依法納稅的積極性和主動性受到制約。另一方面，稅收征管存在漏洞，違法成本低。應完善社會保障制度讓納稅人享有依法納稅帶來的社會福利，稅務部門增強服務意識為納稅人提供各種便利，同時加大對偷稅、漏稅的懲處，提高公民的納稅意識，依法自覺納稅。

作者簡介：王杉（1990-），女，漢族，四川大學法學院13級法律碩士