行政事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制探究

李維歆

[摘 要]內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指一個(gè)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而實(shí)施的政策與程序。它貫穿于單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)方面，只要存在業(yè)務(wù)活動(dòng)，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是行政事業(yè)單位管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，良好有效的內(nèi)控機(jī)制對(duì)于保障行政事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)安全、提高資金使用效率、保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整、控制各種風(fēng)險(xiǎn)有著非常重要的作用。

[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位；內(nèi)部會(huì)計(jì)；控制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.43.103

1 行政事業(yè)單位做好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的必要性

1.1 做好機(jī)關(guān)事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是貫徹《會(huì)計(jì)法》的體現(xiàn)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立的目的歸根結(jié)底是為了有效遏制不正當(dāng)行為的發(fā)生，防止虛假會(huì)計(jì)信息的出現(xiàn)。在我國，《會(huì)計(jì)法》對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作出規(guī)定，要求所有單位均需建立相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制，行政事業(yè)單位做好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不僅是必要的，也是貫徹《會(huì)計(jì)法》的體現(xiàn)。

1.2 做好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以提高行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的是通過制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序、科學(xué)的責(zé)任分工，使會(huì)計(jì)資料在相互牽制的條件下形成。單位建立了科學(xué)、健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，可以有效防止會(huì)計(jì)資料在傳遞過程中因相互脫節(jié)和人為蓄意制造的問題、有效防止錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生。所以科學(xué)、完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是單位提供可靠、準(zhǔn)確會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)，可以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。

1.3 做好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以保障國有資產(chǎn)安全

行政事業(yè)單位的資金主要來源于財(cái)政資金，用好、管好財(cái)政資金，是行政事業(yè)單位依法理財(cái)工作的基本前提，而科學(xué)完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以使行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理工作中有章可循，能使行政事業(yè)單位做到收支行為規(guī)范化、財(cái)務(wù)管理科學(xué)化，可以減少財(cái)務(wù)工作的隨意性，可以防止和減少財(cái)產(chǎn)不被侵蝕、損壞，可以杜絕浪費(fèi)、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生，可以從源頭上制止腐敗等經(jīng)濟(jì)犯罪案件的發(fā)生，是保障國有資產(chǎn)安全的有效途徑。

2 行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題

2.1 內(nèi)控意識(shí)不足，內(nèi)控觀念不到位

觀念意識(shí)是工作中一項(xiàng)重要的因素，只有意識(shí)到潛在的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，才會(huì)在工作中采取措施規(guī)避可能的風(fēng)險(xiǎn)問題。目前很多行政事業(yè)單位均忽略內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，特別是單位主要領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)控意識(shí)淡薄，對(duì)建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性和現(xiàn)實(shí)意義認(rèn)識(shí)不夠，抱著有沒有都無所謂的態(tài)度，致使單位管理理念欠缺和管理力度不足、管理者對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制知識(shí)的了解少、對(duì)健全組織內(nèi)部的控制制度的作用理解水平低。在這種理念的指導(dǎo)下，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的作用無法真正發(fā)揮出來。

2.2 內(nèi)控制度不健全，內(nèi)控措施不嚴(yán)密

制度是管理工作的根本、是重要依據(jù)，如果制度沒有完善將會(huì)導(dǎo)致各種不合理、不合規(guī)的現(xiàn)象。目前行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在覆蓋面小、制度責(zé)任不清、管理混亂的問題，同時(shí)現(xiàn)有的內(nèi)控措施也很不完善，在授權(quán)審批、業(yè)務(wù)流程等方面存在著過于簡單、流于形式的現(xiàn)象。

2.3 財(cái)務(wù)人員素質(zhì)有待提高

行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作是關(guān)系到社會(huì)公共利益的工作，對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與能力要求較高。而目前行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作者很多是由其他崗位的工作人員兼任的，因而使得從業(yè)人員普遍存在財(cái)務(wù)知識(shí)水平較低的現(xiàn)象，導(dǎo)致在實(shí)際執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作時(shí)經(jīng)常困難重重，會(huì)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的功能無法發(fā)揮出來，

2.4 內(nèi)控工作監(jiān)督執(zhí)行力度不夠

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對(duì)財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)核算起著監(jiān)督的作用，由于單位和主要領(lǐng)導(dǎo)的不重視，很多機(jī)關(guān)事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，致使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作缺乏有力的內(nèi)部監(jiān)督。雖然財(cái)政、審計(jì)等外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)工作也起著監(jiān)督作用，但很多時(shí)候外部監(jiān)督只重視對(duì)資金使用的監(jiān)督，忽略對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上的設(shè)立及執(zhí)行情況的監(jiān)督。

3 強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施

3.1 提升內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的責(zé)任與意識(shí)

強(qiáng)化對(duì)行政事業(yè)單位以及一些主要領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制等方面的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高對(duì)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意識(shí)。同時(shí)要建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，將單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理的好壞與主要領(lǐng)導(dǎo)的政績業(yè)績結(jié)合起來考核，提高領(lǐng)導(dǎo)干部做好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的主動(dòng)性和積極性，真正將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作落到實(shí)處。

3.2 做好控制組織規(guī)劃

對(duì)單位的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和職務(wù)分工的合理性和有效性進(jìn)行有效的控制。

一是做好不相容職務(wù)的分離，授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)與執(zhí)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離、執(zhí)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)與審核該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離、執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離、保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)分離。

二是做好組織機(jī)構(gòu)的相互控制，各組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須得到授權(quán)，并保證在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受外界干預(yù)；每類業(yè)務(wù)在運(yùn)行中必須經(jīng)過不同的部門，并保證有關(guān)部門間進(jìn)行相互檢查；在對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)檢查中，檢查者不應(yīng)從屬于被檢查者，以保證被檢查出的總是得以迅速解決。

3.3 完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

制定包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的控制及核算監(jiān)督、會(huì)計(jì)人員之間的互相監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)會(huì)計(jì)部門的審計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察部門對(duì)會(huì)計(jì)部門和會(huì)計(jì)人員的紀(jì)律監(jiān)督、對(duì)本單位各類資產(chǎn)的管理和監(jiān)督、單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)部門、審計(jì)部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門所行使的監(jiān)督權(quán)的監(jiān)督，以及外單位和公眾的檢舉監(jiān)督等各個(gè)方面的監(jiān)督制度，從而建立一個(gè)貫穿上下、左右、前后的互相聯(lián)系和相互制約的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，對(duì)其中的規(guī)定多些“硬性”，少些彈性；同時(shí)對(duì)已有的、內(nèi)容模糊的會(huì)計(jì)規(guī)定要進(jìn)一步豐富和細(xì)化，必須明確工作中每個(gè)環(huán)節(jié)和崗位的工作職責(zé)、工作程序、權(quán)限、制約手段和措施，定期對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查，明確財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序，減少人為因素對(duì)會(huì)計(jì)工作的影響。

3.4 提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

一是強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的法制教育，提高會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督重要性的認(rèn)識(shí)，建立一套科學(xué)合理的培養(yǎng)、評(píng)價(jià)、選拔會(huì)計(jì)人員的機(jī)制來調(diào)動(dòng)他們的積極性。

二是擴(kuò)充會(huì)計(jì)人員的知識(shí)面，積極推行財(cái)務(wù)人員終身教育制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)、完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德守則，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律的意識(shí)和責(zé)任感，使會(huì)計(jì)人員敢于發(fā)現(xiàn)和制止違法違紀(jì)現(xiàn)象、敢于保護(hù)單位經(jīng)濟(jì)利益不受侵犯，使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能真正發(fā)揮出來。

三是財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)獨(dú)立，實(shí)行垂直管理，單位對(duì)財(cái)務(wù)人員的使用只有建議權(quán)，對(duì)財(cái)務(wù)人員的考核、任命、調(diào)動(dòng)、晉升、獎(jiǎng)勵(lì)等，都由財(cái)務(wù)部門直接管理，在會(huì)計(jì)管理體制上為財(cái)務(wù)監(jiān)督工作創(chuàng)造良好的環(huán)境。

3.5 加大內(nèi)部監(jiān)督力度，發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用

一是確保內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立行使職權(quán)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)資料的內(nèi)部審計(jì)工作，促進(jìn)內(nèi)部良好審計(jì)氛圍的形成。

二是管理層定期對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)和修正，做到內(nèi)控工作有章可循。

三是加大對(duì)違規(guī)行為的制裁，用法律、行政、人事等手段規(guī)范約束會(huì)計(jì)人員的行為，建立對(duì)違規(guī)行為的懲處依據(jù)和懲處標(biāo)準(zhǔn)，做到依法監(jiān)管、依法懲處。

四是引入賠償制度，建立責(zé)任人賠償機(jī)制，加大其違規(guī)的經(jīng)濟(jì)代價(jià)，對(duì)因財(cái)務(wù)人員違規(guī)而給單位造成的損失要由有過失責(zé)任的直接責(zé)任人負(fù)責(zé)賠償。

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