會計師事務所審計質量的影響因素研究

馬曉蓉

[摘 要]這幾年不斷暴露出的財務造假案，讓人對審計質量表示擔憂。如果這種狀況不能得到很好的改善，不但會影響會計師事務所的發展，甚至會導致經濟環境的混亂。對于審計質量的影響因素研究，不僅是監管機構進行監督管理的重要依據，還能夠在一定程度上保護投資者和債權人的利益不受損害。

[關鍵詞]會計師事務所；審計質量；影響因素

1 審計環境對審計質量的影響

1.1 法律法規因素

雖然《公司法》《注冊會計師法》都規定了注冊會計師的行政責任和刑事責任，但是適用于民事責任的條款卻少之又少。即使較為常用的行政責任，在實際操作中也是輕拿輕放。對違規操作的事務所和審計人員也大都以警告、罰款了事，真正吊銷執照或者取消事務所資質的情況很少，更沒有對其應當承擔的民事責任進行具體規定。比如在紅光事業、銀廣夏等一系列財務造假案中，到現在還沒有與之相關的事務所和審計人員承擔民事責任。現行法律對審計人員違規操作行為的約束力較弱，無法對其形成有效激勵和約束，從而導致審計質量大打折扣。

1.2 市場因素

很多企業，并不是出于主動自愿，邀請會計師事務所對其進行審計，更主要原因是政府的強制性規定。大多數企業對審計人員并不歡迎，在審計過程中往往不會積極主動的去配合協助審計人員開展審計，從而影響了審計的進度和質量。另外，大部分企業在選擇事務所時，審計質量不是他們考慮的主要因素，這樣會使提供高質量審計服務的事務所失去競爭優勢，惡性循環，就導致市場整體對高質量的審計服務需求不足。

2 會計師事務所自身對審計質量的影響

2.1 會計師事務所組織形式

目前我國會計師事務所的組織形式主要有三種，即普通合伙制、有限責任制和特殊普通合伙制。在面對風險時，這三種形式承擔的責任不同，自然也會影響到審計質量。普通合伙制會計師事務所，顧名思義具有合伙企業的性質，合伙人要以其所有財產危險承擔無限連帶責任。一旦審計失敗，合伙人需要承擔的風險很大，形成對違規操作的有效威懾。這就要求審計人員在執行審計的時候需要慎重考慮違規造成的成本，減少違規操作行為。有限責任制會計師事務所，是以個人的出資額為限對事務所承擔責任。由于只需承擔有限責任，這在很大程度上弱化了審計人員的風險約束，缺乏對不規范行為的威懾力，甚至會有些審計人員為了個人利益而提供不實報告，不僅影響事務所形象，更會損害社會公眾利益。而特殊普通合伙制會計師事務所則是兩者的結合，在這種組織形式下，審計人員對在執業過程的違規行為造成的損失，承擔無限責任，但是其他合伙人不承擔連帶責任或只承擔有限責任。這種組織形式，不僅對違規行為形成強有力的威懾，還可避免無過錯人員承擔不屬于自己的責任，從而更好的約束審計人員的行為，規范審計業務，提供更高質量的審計報告。但是，在市場上，這種組織形式還沒有形成主流，對于整個行業審計質量的影響有限。

2.2 會計師事務所的內部治理

大型會計師事務所，內部治理相對更完善，內部質量控制體系和審計作業流程相對更規范，在行業內也基本都有綜合評價的排名，更注重自身的品牌和社會聲譽。違規操作行為不僅會給事務所造成巨大經濟損失，品牌聲譽也將會受到影響。所以大型事務所在執業過程中，會通過嚴密的質量控制和風險控制體系提高審計質量，對員工的培訓和薪酬也會更具吸引力，從而能擁有更高專業素質和豐富執業經驗的優秀人才。相反，對于一些內部治理不健全的中小事務所，由于人員薪酬、質量控制、風險承受、多元化服務等方面的缺陷，事務所會參與低價惡性競爭，為了追求經濟效益最大化，也常常只求量，不求質。

2.3 審計費用

事務所除了承擔傳統審計業務之外，還會承擔稅務、咨詢等非鑒證類相關業務。審計業務是大多數事務所的主要業務，審計費用相應也構成事務所收入的主要來源。事務所收取較高審計費用，就能夠在審計的過程中投入更多精力和資源，被審計單位財務報告中的錯報和舞弊也有更大可能被發現，審計質量自然會更高。反之，事務所會從成本效益的角度考慮，降低人員和工時配置，減少審計的必要程序，審計質量就難以保證。另外，審計費用由被審計單位支付，被審計單位在一定程度上有權選擇和解聘會計師事務所，事務所與客戶之間這種委托關系會影響到審計意見的發表和審計質量。

2.4 審計任期的影響

審計任期，即事務所為同一個被審計單位提供審計服務的年數。通過研究發現，較長審計任期會影響審計人員的獨立性，進而影響審計質量。長時間合作，審計人員和被審計單位之間可能形成利益關聯，有時會為了自身利益放棄審計準則，出具不實審計報告。比如在綠大地案件中，深圳鵬城會計師事務所的注冊會計師和綠大地公司從2001—2008年，有著長達7年的合作。就是在這段時間內，為綠大地連續出具無保留的審計報告。

3 被審計單位因素

3.1 被審計單位的復雜性

規模較大的企業，尤其是集團企業，由于經營領域較廣，業務復雜，財務報表的審計難度也會相應增加。為了能夠有效保證審計質量，就需要有更高職業素養的審計人員，并投入更多審計資源。目前對被審計單位的復雜程度究竟如何衡量，還沒有統一標準，但兩者之間存在著負相關關系這是肯定的。

3.2 被審計單位的風險

企業在經營過程中都會面臨各種風險，在一定條件下，企業這種風險會傳遞給審計工作，增加事務所的審計風險。一個企業的經營風險越大，其報表中存在問題的可能性也就越大。尤其在企業管理層還有一定業績考核的情況下，管理層就有更大動機通過財務造假來操縱企業財務數據。而對于財務舞弊，會由于管理層的刻意隱瞞，例如偽造文件和合同來形成虛假交易，如果審計人員不具備辨別真偽能力，就會很難發現報表中的舞弊行為。

3.3 被審計單位的治理結構

上市公司的治理結構由管理層和治理層兩部分組成，而財務報表是管理層在治理層的監督下編制完成的。公司如果具有完善的治理結構，治理層能夠很好地對管理層行為進行監督，管理層在編制報表的時候，就很難為了個人利益而編造虛假財務信息，財務報表隱藏的錯誤也就更少，從而在源頭保證審計質量。相反，如果上市公司治理結構不健全，甚至出現管理層實際控制公司的情況，財務人員具有很大動機和機會進行財務造假，很難保證財務報表不存在由于錯誤和舞弊導致的重大問題。甚至管理層有選擇事務所的權利，如此一來，事務所尤其是小規模事務所為了能夠維持客戶，在這種壓力下也會配合公司出具不實報告，影響審計質量。

4 結 論

文章對影響會計師事務所審計質量的各種因素進行了分析，審計質量問題一直是人們關注的焦點，掌握審計質量的影響因素有助于對事務所審計質量的提高提出針對性改進措施和對策。

參考文獻：

覃夢鮮.影響審計質量的因素及對策建議[J].市場論壇，2015（1）.