淺議營改增對建筑企業(yè)會計核算的影響及其完善

何美霞

摘要：2012年1月1日起在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)領(lǐng)域開展的營改增試點改革，拉開了營改增的改革大幕，同年8月營改增試點分批擴大到北京市、天津市等8個?。ㄖ陛犑校?；國務(wù)院總理李克強2013年4月10日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定進一步擴大交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點。2013年8月1日起試點在全國范圍。筆者從營改增的實施背景出發(fā)，分析了營改增對建筑企業(yè)會計核算的影響，針對建筑企業(yè)中營改增將要面臨的相關(guān)問題提出了相應(yīng)的應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞：營改增 建筑企業(yè) 會計核算 影響應(yīng)對

1 營改增的動因及內(nèi)容

在現(xiàn)行增值稅13%和17%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增 11%和6%兩擋低稅率，交通運輸業(yè)適用11%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)適用6%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%稅率。

1.1 營改增的含義及其意義。營改增，主要是指企業(yè)將繳納的營業(yè)稅應(yīng)稅項目改成增值稅項目來進行繳納，其只針對企業(yè)所銷售的產(chǎn)品或所提供的服務(wù)的增值部分進行納稅，將以往的重復(fù)納稅環(huán)節(jié)給予合并取消。營改增稅制規(guī)定的出臺，具有一定的針對性、合理性和必然性。

當(dāng)營改增逐漸推進時，建筑企業(yè)的營改增也在不斷地爭論中，建筑企業(yè)一旦參與進來，會對其會計核算產(chǎn)生一定的影響。

1.2 營改增的動因。理想的增值稅實行價外稅，有增值才征稅，沒增值不征稅，因此增值稅不涉及重復(fù)征稅的問題。但在我國現(xiàn)行的稅制下，增值稅和營業(yè)稅兩大稅種并存，作為地方主要稅種的營業(yè)稅不存在成本抵扣問題，造成增值稅無法形成一個完整的鏈條，銷項稅額與進項稅額之間不配比，重復(fù)征稅問題嚴(yán)重，不僅損害了企業(yè)效益，更不利于社會分工和市場公平。營改增后，不僅服務(wù)業(yè)內(nèi)部的抵扣鏈條被貫通，而且二三產(chǎn)業(yè)之間的鏈條也被打退，增值稅抵扣機制越來越完善，實現(xiàn)了由“道道征收、全額征稅”向“環(huán)環(huán)抵拍、增值征稅”的轉(zhuǎn)變。

2 營改增對建筑企業(yè)會計核算的影響

營改增對建筑企業(yè)的會計核算帶來的影響是根本性的，在繳納營業(yè)稅時，建筑企業(yè)只需在計提和繳納的時候進行會計核算，一旦改為增值稅，建筑企業(yè)就需要對各個環(huán)節(jié)進行核算，包括人員、材料、產(chǎn)品驗工計價等，這樣一來，整個會計核算變得更為詳細(xì)和復(fù)雜，工作量也更大。會計需進行更多的科目核算，如在應(yīng)交增值稅下設(shè)的“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等科目下進行核算。關(guān)于給會計核算帶來的具體影響如下：

2.1 企業(yè)資產(chǎn)總額核算的影響。建筑企業(yè)可能因為其大宗的設(shè)備、材料等固定資產(chǎn)按取得的增值稅發(fā)票進行抵扣，導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)總額的下降，引起企業(yè)負(fù)債率的上升。

2.2 對收入核算的影響。建筑企業(yè)在繳納營業(yè)稅時依據(jù)的建筑企業(yè)工程的總體造價和利潤，但是改為增值稅后，由于增值稅是價外稅，其繳稅依據(jù)就成了不含增值稅的整改工程造價。另外，由于有部分增值稅可能無法抵扣，企業(yè)可能會出現(xiàn)多繳增值稅的現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)的利潤有所下降。

2.3 對成本核算的影響。建筑企業(yè)在營改增前的成本核算為價加稅，在繳稅時就需要分成實際成本和進項稅額兩部分，但是營改增后，增值稅繳納是按照建筑企業(yè)的進項稅和銷項稅的發(fā)票徊減抵扣計算的，其進項稅和銷項稅的差距越大，繳納的增值稅就越多。

只是抵扣額和購料的供應(yīng)商是不是一般納稅人與其開具的發(fā)票類型相關(guān)，由于我國很多小型建筑企業(yè)在開具專用發(fā)票上的限制，倘若實行營改增，這些小企業(yè)的納稅額就會增加，而利潤就會降低。像很多小建筑企業(yè)在人員、材料上的支出很多都沒有發(fā)票，所以想要實現(xiàn)增值稅的票控難度還是較大的。

2.4 對現(xiàn)金流和利潤核算的影響。企業(yè)現(xiàn)金流的增減和企業(yè)整體稅負(fù)的增減成反比，企業(yè)利潤的變化取決于其收入、成本和營業(yè)稅的變化，在征收建筑企業(yè)營業(yè)稅時，還涉及到建筑企業(yè)相關(guān)的稅金預(yù)繳制度的影響。

稅金預(yù)繳制度對建筑企業(yè)來說對其資金的流動起著負(fù)面作用，在建筑企業(yè)的實際運轉(zhuǎn)中，營業(yè)稅和其他稅金的繳納是按照工程進度的百分比來收繳，但是這部分收繳稅金總和往往是高于應(yīng)繳納的總稅款。所以，企業(yè)在先繳稅后的建設(shè)施工可能就會受到影響，企業(yè)的可流動資金減少，建筑工程就可能運轉(zhuǎn)困難。

但是如果實行營改增可以讓建筑企業(yè)在整個項目工程結(jié)束后再進行稅金繳納，這樣，企業(yè)就不會因為預(yù)先支出大量現(xiàn)金而影響工程進度，提高了企業(yè)在工程中可使用的現(xiàn)金流。

3 營改增后建筑企業(yè)的應(yīng)對策略

當(dāng)前形勢下，建筑企業(yè)進入營改增時代已經(jīng)不遠(yuǎn)，建筑企業(yè)應(yīng)提前看清形勢，做好應(yīng)對對策，才能在營改增真正實施時不亂陣腳，實際上，營改增也是考驗建筑企業(yè)稅務(wù)是否清晰、稅務(wù)人員水平如何的契機。

3.1 積極應(yīng)對，提高建筑企業(yè)生產(chǎn)率。首先，建筑企業(yè)應(yīng)該對營改增即將造成的影響進行分析，并根據(jù)分析結(jié)果，提醒相關(guān)部門降低對建筑企業(yè)的增值稅稅率、下調(diào)保證金比例等，來緩解營改增對企業(yè)造成的壓力。其次，營改增的推行實際上創(chuàng)造了為建筑企業(yè)更加公平的競爭環(huán)境，有利于提升建筑行業(yè)的生產(chǎn)效率，建筑企業(yè)應(yīng)利用營改增的優(yōu)勢，打破行業(yè)間的抵扣鏈條，更新設(shè)備，提高生產(chǎn)技術(shù)，準(zhǔn)備選擇增值稅專用發(fā)票進行抵扣。

3.2 完善建筑企業(yè)會計核算制度。營改增后，企業(yè)的會計核算制度會產(chǎn)生很大變化，建筑企業(yè)的會計處理相應(yīng)發(fā)生了變化。建筑企業(yè)要嚴(yán)格按照企業(yè)會計準(zhǔn)則、會計制度及稅法的要求進行業(yè)務(wù)處理，結(jié)合自身特點合理選擇各種會計政策，按照增值稅相關(guān)要求設(shè)置會計科目，并根據(jù)實際情況設(shè)置相關(guān)賬戶以及必要的輔助表，做好納稅工作和會計核算工作的銜接。同時還要修改調(diào)整相應(yīng)的企業(yè)會計核算制度及有關(guān)制度，做好稅收改制后的會計核算工作，以防范新稅制對企業(yè)會計核算帶來的風(fēng)險。原來的營業(yè)稅核算項目較簡單，需要核算的科目也較少，但是改為增值稅后，核算方式和科目更加復(fù)雜。營改增后，會計核算會產(chǎn)生重大變化，建筑企業(yè)要建立新的增值稅核算體系，保證好納稅工作和會計工作的銜接和應(yīng)對。

3.3 調(diào)整會計核算方式，提高會計核算水平。在營改增后，建筑企業(yè)的會計核算需要更加細(xì)化，從整體核算轉(zhuǎn)向單獨核算，在建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，相關(guān)增值稅進項額主要包括在應(yīng)交稅金，應(yīng)交增值稅——進項稅額中，最終的營業(yè)額的核算也需要扣除增值稅銷項稅額。

3.4 提高財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)。組織單位相關(guān)財務(wù)人員，認(rèn)真學(xué)習(xí)營改增的相關(guān)規(guī)定吃透政策。

營改增的相關(guān)知識需要會計人通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)來掌握，會計人員應(yīng)與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機關(guān)多溝通。請當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)對企業(yè)就認(rèn)定、發(fā)票稅控系統(tǒng)發(fā)行和安裝，發(fā)票發(fā)售等指導(dǎo)工作，順利實現(xiàn)新舊稅制轉(zhuǎn)換，企業(yè)還應(yīng)根據(jù)新的稅務(wù)要求來提高會計的工作效率，這就需要企業(yè)提高財務(wù)會計人員的專業(yè)素質(zhì)。

3.5 優(yōu)化企業(yè)會計核算流程。建筑企業(yè)應(yīng)該在確定制度的基礎(chǔ)上，繼續(xù)優(yōu)化會計核算的正規(guī)流程，建立健全財務(wù)資料系統(tǒng)。

綜上所述，營業(yè)稅改增值稅是一項龐大的系統(tǒng)改革工程，關(guān)系到國家、地方政府和企業(yè)的三方利益，營業(yè)稅改增值稅的目的是減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，進一步完善稅制，建筑業(yè)要進行營改增，就涉及到其相關(guān)上游產(chǎn)業(yè)也要同步進行營改增，這樣才能保證增值稅正常在建筑企業(yè)的有效開展，建筑企業(yè)而言，營改增的推進需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和相關(guān)責(zé)任人具有超前的意識，全面考慮，積極應(yīng)對接下來的稅改發(fā)展，培養(yǎng)新型財務(wù)人才，在營改增真正來臨時保障企業(yè)平穩(wěn)過渡，把企業(yè)內(nèi)部受到的影響降到最低，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化；進而使建筑行業(yè)迎來更好的健康地發(fā)展。

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