營改增對煤炭企業的影響分析

李華

[摘要]文章以煤炭企業“營改增”為導向，論述了“營改增”對煤炭企業的影響，并以此為導向，提出了把握政策導向，加強納稅籌劃工作的相關策略，希望通過合法的手段，降低企業稅負。

[關鍵詞]營改增；煤炭企業；納稅

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.23.067

“營改增”，是我國加快財稅體制改革的重大舉措，也是落實結構性減稅政策的重要組成部分。一直以來我國實施的營業稅制度是根據不同行業進行征收營業稅，兼收增值稅。而營改增通俗的說法就是之前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，其中增值稅就是對于產品或服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環節。僅僅征繳增值稅有利于減輕企業重復繳稅的負擔，在一定程度上能夠有效提高企業發展能力，有利于國民經濟的良性發展。

1 煤炭企業“營改增”

從“營改增”條例來看，煤炭行業幾乎覆蓋了整個“營改增”的業務條例。煤炭企業涉及的項目種類較多，如企業中的認證服務，運輸服務，物流、貨物運輸，生產加工等。相對應的應繳稅勞務涉及的部門和單位主要有供應處、審計處、財務部門、運銷處、建設發展部、經營管理部以及企業的子公司，廠等。

雖然從宏觀角度來看，“營改增”是減稅政策，但是，根據煤炭企業數據資料顯示，由于煤炭企業整體管理模式及管理水平影響，新稅制并沒有減輕企業繳稅負擔，卻給企業生存發展帶來各種不利。所以煤炭企業有必要采取相關措施以減少“營改增”給企業帶來的不利影響，同時縮小企業涉稅風險。

2 “營改增”的煤炭企業的影響

由于煤炭企業涉及營業的范圍較廣，一個煤礦集團，涵蓋了生產，加工，生產，銷售，運輸，以及服務的整個環節，涵蓋了“營改增”的所有業務。煤炭企業由于企業規模較大，登記為增值稅一般納稅人。在國家實施“營改增”后，在整體經營上，企業的稅負有所降低，但是從企業經營的過程來看，實施“營改增”后，增加了煤炭企業稅務籌劃，以及企業會計的核算難度。

“營改增”增加了煤炭企業稅務籌劃的難度。從理論角度來看，營改增使納稅環節化繁為簡，企業的繳稅負擔營改減輕，然而實際卻是截然相反，該理論是建立在外邊市場票務管理規范上的。國內企業稅收環境復雜，加上煤炭企業經營涉及的項目和交易環節頗多，各供應商操作不規范或票據資料不齊全導致增值稅專用發票無法獲取，無法實現企業增值稅進項稅抵扣。

煤炭企業，可以通過與關聯企業之間轉移定價的方式實現降低稅負的目的。通過對原材料的采購與供給過程，實現有效的避稅。比如某煤集團，其擁有直接從事煤礦開采的公司A，以及從事煤炭加工銷售的公司B，A公司以12000元/噸的價格向B公司提供原煤，而向其他企業以10000元/噸的價格提供原煤，那么在這一交易過程中，能夠給該集團帶來500元/噸的所得稅收益，以此來達到降低集團稅負的目的。但是伴隨著“營改增”的實施細化，隨著雙方交易成本的增加，如果單純地采用上述手段，已經無法很好地做到避稅。對于煤炭企業而言，只能向房屋，設備以及運輸工具方面進行轉移。

另外，在煤炭企業經營過程中，產生的勞務費比例過大，這種情況的企業經營費用中勞務費占企業成本總費用比例較大。企業內部員工、外包公司以及零散民工等作為勞務主體，無形中增加了勞務費用。但是勞務收入卻不能算進進項稅中，只能算是銷項稅，而零散民工及臨時工卻沒有增值稅發票，如此一來，企業之前應承擔的3%稅負直接上升到了8%。稅務的倍增無形中限制了公司的發展能力。

“營改增”加大了煤炭企業會計核算難度。“營改增”的實施，細化了交稅欄目，由于煤炭企業涉及的范圍較廣，所有涉及的稅負明細較多。比如在科目明細專欄核算內容中，需要在“應交稅金”科目，相應的設置“應交增值稅”的明細科目，層層遞進，逐一細化，在“應交增值稅”中還需要對稅務的欄目進行二次細化，比如增設“銷項稅額”、“出口退稅”等細化后的欄目，并且在做賬的同時，還另有講究。如在“出口退稅”的登記中，出口貨物退回的增值稅額的登記以及退關補交等數據項目需要采用不同的顏色進行標記。前者用藍色，后者用紅色，稅務欄目的增加，以及欄目的細化，明顯了加大了會計核算的難度。對于煤炭企業而言，稅務明細欄目，對發票的規范要求就越發的嚴格，在工作中，如果不加以注意，很容易出現錯誤。

3 煤炭企業“營改增”對策

工欲善其事，必先利其器。企業在進行稅務“營改增”過程中，需要掌握相關政策導向，繼而結合煤炭企業運營狀況，做出相應的稅務籌劃。

3.1 把握政策導向

我們知道，“營改增”其本質是政府減稅的利民政策。通過仔細研究可以發現，企業可以從三個方面獲得相應的利益。

首先是服務行業登記為一般納稅人后，可以抵扣購買固定資產。其次對于銷售零售服務行業而言，其可以抵扣接受服務的相關交稅項目。最后是跨境服務的企業，在實施“營改增”之前，需要交納5%的應用稅，但是在實施“營改增”后，不會再產生多余的增值稅項目。

我們知道，煤炭企業集團，涉及多個產業，其產業鏈涉及服務，制造生產，以及出口銷售等行業。由于環節較多，導致了發票開具較為困難，加大了煤炭企業稅務籌劃的難度。但是從宏觀的角度來看，實施“營改增”對煤炭企業的發展對煤炭企業的發展是大有裨益的。這是一個機會，我們需要加大對“營改增”的理解，從上述三個方面，對企業進行有效改革，靈活運用稅收條例，培養增值稅抵扣的意識。通過企業轉化，將增值稅負轉移到市場，促進煤炭企業的快速發展。

比如，我們知道，增值稅可以進行抵扣，煤炭企業涉及的行業范圍較廣，在企業與第三方企業進行合作的過程中，從經營的角度來看，可以加大合同談判的力度，在與生產設備，以及相關供應商進行生產合作的過程中，應該要求對方，承擔足額的，合法的增值稅發票，以此為依托，用于抵扣掉進項稅。

3.2 加強納稅籌劃工作

煤炭企業的納稅籌劃工作，從企業的運營管理方面來看，可以從籌資，經營，固定資產折舊的角度出發，做好煤炭企業的納稅籌劃工作。

在籌資方面，主要通過合理舉債，充分列支利息，通過企業設備租賃的方式節約稅務。通過“營改增”可知，煤炭企業可以通過租賃設備進行租金分攤的形式減少稅基，降低企業應納稅額。對于煤炭集團企業而言，通過租賃，盈利的公司，在遵守稅法的情況下，進行有效的盈利轉移，通過租賃降低整體的稅負。

在經營方面，主要是對職工的薪酬，以及勞務人員的管理，前文中我們知道，煤炭企業大部分的員工是臨時工，它們基本上沒有增值稅發票，如此一來，企業之前應承擔的3%稅負直接上升到了8%。所有在經營管理方面，可以與勞務公司簽訂合同，通過人員租賃的方式，減少稅負。

固定資產管理方面，我們知道，固定資產折舊，具有低稅的作用，在固定資產的折舊方面，應該在前期做到折舊最大化。在固定資產的管理方面，可以在企業運營中進行分離出去，整合為集團設備租賃子公司，進行統一管理。比如將綜采、綜掘設備和單體等進行集中管理。根據“營改增”條例，提供租賃業務的公司，需要交納17%的租賃業務銷項稅，但是，租賃子公司可以通過進項稅進行抵扣。通過上述管理，可以為煤炭企業節約大部分的固定資產購置成本。

4 結論

總之，從宏觀上而言，“營改增”對煤炭企業的經營發展是大有裨益的，但是如何有效地利用這項減稅政策，通過集團內部控制，使得企業降低稅負，需要我們在工作中仔細學習與揣摩，緊跟稅收政策導向，做好煤炭企業的宏觀納稅籌劃工作。