探索和思考內部審計獨立性制約的因素與策略

楊小麗

[摘要]所謂的內部審計，即由各個部門，各個單位的內置專門機構、專門人員所實施的審計工作。內部審計作為單位或部門內部控制的核心部分，具有相當程度的獨立性，它從根本上保證內部審計工作的順利進行，是內部審計等工作的靈魂。現階段我國的內部審計還有許多制約因素，以下將就針對其制約因素，給出幾點建議來強化內部審計的獨立性。

[關鍵詞]內部審計；獨立性；制約因素

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.23.120

作為內部審計靈魂的獨立性，是相對的，在相關法律文書中有如下規定：為了使內部審計機構或人員自主地客觀地進行審計工作，他們應該與所需審計的內容保持獨立。內部審計的獨立性是為了保證審計工作可以順利成功的實施，它需要一定的措施來加強其獨立性，進一步加強審計工作的嚴密性與客觀性。當今市場經濟環境下，隨著一些企業制度與企業結構不斷建立與完善，我國內部審計也需要進一步加強其獨立性。

1 內部審計

1.1 定義

國際上對內部審計的定義為：對組織中各類業務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規定和標準，是否有效經濟地使用了資源，是否在實現組織目標。2001年1月，國際內部審計師協會內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現其目標。2003年6月，中國內部審計協會發布《內部審計準則》，做出定義：“內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。”

1.2 特征

（1）向內服務性。內部審計是在各個部門或者各個單位內部進行的審計工作，是為了提高本部門或本單位的經濟效益與經營管理水平。內部審計一般在本單位的領導管理之下展開工作，通常只對上一級領導負責。

（2）獨立性。內部審計實施時。必須按照國家相關法律規定，與所審計內容保持相對的獨立性，以此來維護國家和單位的利益。但由于內部審計人員一般都是單位原有職工，所以其獨立性某種程度上受到較大制約。在集體利益與國家利益相沖突時，有可能國家利益的維護會受到其影響。

（3）審查范圍廣泛。內部審計服務于企業經營管理，其審計范圍必須面面俱到。比如對企業內部財務的審計，對其內部經濟效益的審計，事前事后的雙向審計，建設性的審計以及預防性的審計。一切審查活動都應在本單位的領導管理之下進行，對上一級領導負責。

（4）審計程序簡單。內部審計實施程序簡單易行，第一步為規劃，第二步實施，第三步終結，第四步后續審計。規劃工作簡單化是因為規劃可以根據日常工作展開，工作量大大減少，從而降低時間成本。實施階段簡化程序是因為上報領導以后，領導下達指示，審計人員只需要執行，所以實施內部審計就簡單許多。審計部門提出審計決定，通常由相關部門根據審計決定進行整改完善，易于終結。被審計單位或部門如若對審計計劃與審計決定不滿意還可向內部審計人員說明，并進行討論研究方案。

（5）內部審計實施及時。內部審計是由本單位或本部門實施的審計工作，審計人員也是本單位、本部門的內部員工。設計工作在需要的情況下可以隨時進行審計，及時發現經營管理與經濟效益的問題并及時上報相關部門，以預防或阻止某些問題的發生。

2 當前我國內部審計的獨立性現狀

2.1 企業方面

目前我國大多數企業對于內部審計存在的問題主要有兩點。其一為對其認識不夠深刻，對于新理念的理解不夠徹底，其二為單位領導對內部審計的重視與支持尚且不夠，同時審計機構的設置缺乏合理性。內部審計的功能與職責尚未得到充分正確的理解，甚至將紀檢工作與其混為一談，這使得內部審計的獨立性大打折扣，同時多個職能的部門產生合署辦公的不良現象。與此以往勢必降低其權威性，并限制其充分發揮審計作用。

2.2 法律方面

1994年頒布的《中華人民共和國審計法》中，明確規定了內部審計的法律地位。我國的內部審計體系包括《中華人民共和國審計法》及實施條例，《審計署關于內部審計工作的規定》以及《中國內部審計準則》，及一系列法律文書，規章制度。其中《中國內部審計準則》由內部審計基本準則、內部審計具體準則、內部審計實務指南三個層面構成。

3 影響我國內部審計獨立性的因素

3.1 機構設置不健全

現階段我國大多數的企業并沒有完全獨立的內部審計部門，間或有也是隸屬于某個單位或部門，甚至合署辦公。這就導致審計部門或人員在實施審計時并不能完全地貫徹其獨立性，相應的在審計實施過程中發現問題也不敢直接揭露，對企業的發展壯大造成非常惡劣的影響。審計部門的歸屬性達不到統一，其監督地位就會被大大削弱，這為審計工作的實施造成嚴重的阻礙。由于我國大多數企業內部審計不合理的設置，本單位本部門內部審計的權威性以及獨立性受到較大挑戰。

3.2 法律法規不完善

對于企業的內部審計，我國現階段的法律法規并未作出明確有效，可行性高的相關規定，大多數只是一些簡單的、原則性的、傳統的條例，內容籠統不便實施，可操作性較低。這為內部審計人員實施審計工作造成較大的困難，同時使得本單位本部門內部審計的權威性受到國家審計以及民間審計的沖擊，不利于企業長期保持審計部門與審計工作的獨立性。

3.3 單位不夠重視

企業內部審計機構或人員只需要對上一級領導負責，完全聽命與領導。但是實際工作中單位領導并未真正認識到內部審計的重要性，甚至有些領導認為內部審計的功能只是簡單地查賬，檢查經濟活動中的問題。領導的錯誤認識直接導致審計部門的權威性不高，同時地位低下，獨立性也受到牽連。內部審計專業人員薪酬待遇低，且沒有實際操作權利，嚴重限制了審計工作的實施。一旦內部審計不能保障其完全的獨立性，那么企業的經營管理問題與經濟問題的產生便毫無懸念，同時也將增大企業經濟活動滯后的風險。

4 提高內部審計獨立性的策略

4.1 樹立正確的審計意識

對于內部審計查錯糾弊的片面認識應該得到糾正，同時一定要明確其與紀檢監察部門的區別，提高其專業性與權威性。而且企業應設置獨立的審計部門或人員，堅持事實求是的審計態度，在審計工作中嚴格按照國家相關法律規定，以國家利益為重，公正客觀地開展內部審計工作。

4.2 完善審計機構

內部審計是否為其審計工作設置獨立的部門也關系到審計的獨立性，它的合理性直接決定了內部審計在實施審計工作時監管經濟活動的權威性。因此，企業的內部審計部門應該是平行于其他部門的獨立的機構，而不是隸屬于其他部門或單位，或者與其他部門合署辦公。

4.3 健全審計法規和相關法律制度

健全的法律制度從根本上有利于內部審計的獨立性。在我國既有的原則性的法律法規的基礎之上還應該指定相關的審計條款與操作指導，進一步完善我國尚不完整地規章制度來加強其獨立性。

4.4 提高審計人員的素質和水平

審計工作的順利開展不僅要得到單位領導的重視，同時也依賴于審計人員的素質水平。企業可加強內部審計人員的工作權利以及薪酬待遇，促進他們進一步學習創新，來增強環境的和諧性與人員的穩定性，以此保障內部審計的獨立性。

5 結論

我國企業內部審計部門或人員在實施審計工作過程中，不僅要樹立正確的審計意識，掌握充分的審計理論，同時還需要學習經驗豐富的審計工作者來增強自己的工作能力。理論聯系實際，不斷提高自己的專業素質，來保障內部審計的獨立性，使其審查監督的功能得到最大程度的發揮。目前的內部審計尚且存在極大困難亟待解決，以上給出的一些建議希望可以對內部審計工作產生促進作用。