跨國公司稅收籌劃分析

鄭志強

[摘要]本文首先對跨國公司稅收籌劃的成因進行分析，并從相關角度，結合筆者在跨國公司中的工作實踐，分析了跨國公司不同的稅收籌劃方法，最后提出加強國內跨國公司稅收籌劃的相關建議，拋磚引玉，希望為國內跨國公司在國際化的舞臺上進行稅收籌劃提供幫助。

[關鍵詞]跨國公司；稅收籌劃；淺析

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2015.22.065

改革開放30多年來，中國的公司逐漸走出國門，在世界經濟中占有舉足輕重的地位，其經營的國際化必然會引起稅收的國際化，由此盡甲-研究各國稅收間的差異，以合法的方式進行稅收籌劃以減輕稅負，節約企業成本，更有利的參與到國際競爭中，成為中國跨國公司應研究的重要課題。

1 跨國公司稅收籌劃的動因

1.1 跨國公司稅收籌劃的外因分析

跨國公司又稱國際公司或多國公司，它的生產經營活動遍布多個國家，眾多國家都有其分支機構，由于不同國家或地區的稅收差異，跨國公司較單一的國內公司來說，具有先天的稅收籌劃的外在動因，這主要是由以下五個方面決定的：

其一稅率政策不同，如歐洲一些發達國家稅率達50%以上，包括中國在內的一些發展中國家，為吸引外來投資，往往采取較低的稅率，另外一些避稅港則為零稅率，由此稅率差異往往成為跨國公司投資時考慮的重要因素。其二各個國家納稅方式存在差異，在計算應納稅收入時，各國對納稅項目的規定往往有很大差異。其三稅收管理效率上的差異。其四各國互相之間稅收政策上的差異，避免雙重稅收協定是指國家間為了避免和消除向同一納稅人、在同一所得的基礎上重復征稅，根據平等互惠原則而簽訂的雙邊稅收協定。國際間避免雙重征稅方法上的差別。其五納稅主體的差異，政府征收方式上的差異，如有的實行居民管轄權征收，有的實行地域管轄權征收。

1.2跨國公司稅收籌劃的內因分析

跨國公司為最求利潤最大化，會盡可能減輕稅負，降低企業成本，所以通過自身所追求的目標來看，進行合理避稅，做好整體的納稅籌劃工作也是各跨國公司在財務管理中必須要求考慮的。

2 跨國公司稅收籌劃的主要方法

（1）選擇有利的經營投資地點。一方面來說，不同的國家稅收制度和稅收政策千差萬別，稅收負擔水平也不盡相同，同時各國也都有各種稅收優惠政策的規定等。比較著名的跨國企業都選擇有較多稅收優惠的國家和地區進行投資，從而長期受益，獲得較高的投資回報率，提高其在國際市場上的競爭力。例如我國改革開放前三十年.從中央到地方陸續出臺了各類鼓勵政策，包括各類稅收返款等，截至2011年，全球500強企業中已有超過470家在中國落戶，國家從稅收政策角度為吸引外商投資發揮了很大的作用。目前，世界上還有各種稅收優惠政策的經濟性特區，這些地區總體稅負較低，是跨國投資者投資優先選擇之地，例如開曼群島、百慕大，即沒有個人所得稅、公司所得稅也沒有凈財產稅、遺產稅和贈與稅等；再如中國香港，對來源于國外的所得或一般財產等一律免稅的國家和地區；還有像英國、愛爾蘭在稅制中規定了便利外國投資者的特別優惠政策。跨國公司一是通過設在避稅地的總部公司中轉，整個公司將利潤體現在免稅或低稅的避稅地，從而達到總體稅負減輕的目的；二是通過設立國際控股公司、國際信托公司、國際金融公司、受控保險公司、國際投資公司等進行稅收籌劃，可以獲得少繳預提稅方面的利益等。

（2）選擇有利的納稅主體。跨國公司直接對外投資的組織形式有子公司和分公司兩種，分公司是不具備獨立法入主體的分支機構，不能獨立承擔法律責任，一切經營行為應在母公司的授權下進行，行為后果及責任由母公司承擔，通常不獨立建賬。不能獨立對外簽合同進行經營活動，單獨對外擔保無效。說白了，分公司就像個辦公室，所有權利義務要由母公司承擔。子公司是母公司對外控股或參股的具備獨立法人主體資格的民事權利主體，子公司可以獨立進行經營活動，獨立承擔法律責任，其在法律上的主體地位與母公司一樣。只不過母公司是子公司的股東，由母公司行使經營管理權并享有股東權利義務。這兩種組織形式在納稅時有很大差別，跨國公司應根據投資國的具體情況，對這兩種組織形式加以比較進行選擇。

另外許多國家都對常設機構，即公司進行全部或部分營業的固定場所，包括管理場所、分支機構、辦事處、工廠、作業場所等的利潤進行征稅。目前，它已成為許多締約國判定對非居民營業利潤征稅與否的標準。對于跨國經營而言，避免了常設機構，也就隨之有可能避免在該非居住國的有限納稅義務，特別是當非居住國稅率高于居住國稅率時，這一點顯得更為重要。因而，跨國企業可通過貨物倉儲、存貨管理、貨物購買、廣告宣傳、信息提供或其他輔助性營業活動而并非設立一常設機構，來達到在非居住國免予納稅的優惠。

（3）選擇有利的經營行為。轉讓定價是指在國際稅收事務中，有關聯各方之間在交易往來中人為確定價格，而非獨立各方在公平市場中按正常交易原則確定價格。世界各國對轉讓定價避稅都采取了相應的反避稅措施。因而合理的利用轉移定價選擇有利的經營行為進行稅收籌劃需要在遵守各國法律政策的前提下進行，轉讓定價的制定過程是一項十分嚴謹和復雜的工作。目前，各國都將出于避稅目的的轉讓定價作為反避稅的頭等目標，并制定轉讓定價稅制，這為跨國經營企業利用轉讓定價進行國際稅收籌劃帶來了難度。例如最近據新華社報道，中國聯合多國稅務部門調查出“中國反避稅第一大案”，全球知名公司M公司的中國子公司補稅及利息共計8.4億元（約合1.4億美元），其未來每年將為中國增加稅收1億多元。但各國為了吸引外資，增加就業，發展本國經濟，轉讓定價稅制的規定和具體實施往往松緊不一，從而又為跨國經營企業利用轉讓定價來進行稅收籌劃創造了較大的彈性空間。

3 對我國跨國公司進行稅收籌劃的建議

一是廣視角。要有立足于全球的視野，對各國稅收制度、稅收政策及相關信息深入了解。世界各國稅收制度各不相同，其中稅種、稅率、計稅方法各種各樣，納稅關系也很復雜。另外，在各國的經營、收益的方式種類、經營內容、納稅地點以及國情包括政治、經濟、科技、文化、民俗等都影響著企業的經營活動，進而影響企業的稅收籌劃。

二是多角度。在進行稅收籌劃時，要站在多個角度，準備多個備選方案。跨國經營公司應全面分析情況，逐個分析，從不同角度，結合時間和空間要素，從中選擇最有利的方案。

三是全方位。進行跨國稅收籌劃，還要有全局觀念。跨國公司應全方位看問題。追求整體稅負最小化，避免過于追求某一國的稅負最小化或某一項目的稅負最小化而忽視整體稅負。

四是重長遠。跨國公司在稅收籌劃時要具有長遠觀念。稅收籌劃應考慮長遠利益，不能單純為追求眼前利益而忽略長遠利益。我國跨國公司應制定較長期的、整體的稅收籌劃方案。

五是夯基礎。對跨國公司而言，要注重內部人才培養，夯實基礎、抓好內功。首先要培養一批懂財務、稅收、外語、電腦的財務管理人才，為公司進行國際稅收籌劃提供必備條件。

綜上所述，在我國跨國公司要特別重視稅收籌劃T作，提前研究稅收籌劃并糅合到經營戰略和公司經營計劃之中，借鑒學習國外跨國公司成熟經驗，選擇適合自身特點的稅收籌劃方案，實現企業經營收益最大化的目標。