提高財經法紀審計查證技能措施及建議

摘 要：本文在簡要介紹國內經濟犯罪發展趨勢的基礎上，對財經法紀審計的戰略與戰術方法、財經法紀審計人員查證舞弊技能水平提升的專業基礎與能力進行了分析和討論，并就如何進一步提高審計人員查證舞弊的能力提出了意見和建議。

關鍵詞：財經法紀審計；查證舞弊；經濟犯罪

一、引言

改革開放以來，社會主義市場經濟的建設成果有目共睹，人民群眾的生活質量和水平也在近30年來發生了翻天覆地的變化，不過在改革與發展的良好氛圍中也存在著一些不和諧的音符，尤其是那些利用行政審批權、執法權進行權錢交易、官商勾結的腐敗案件，不僅損害了黨和政府在人民群眾心目中的良好形象，更是嚴重阻礙了中央各項利民惠民政策的貫徹和落實。結合以往的工作經驗，近年來相關經濟犯罪的舞弊手法正朝著復雜化、隱蔽化的方向發展，面對新情況和新挑戰，如何提升審計人員查證經濟舞弊的技能水平已經成為了一個急需解決的實踐問題。

二、財經法紀審計的戰略與戰術方法

與其他類型的審計工作類似，財經法紀審計主要有戰略和戰術兩種方法。其中，戰略方法主要包括堅持按政策辦事的群眾路線方法、辯證唯物主義的實事求是方法；戰術方法主要包括查詢法、審閱法和核對法、順查法和逆查法、比較法和分析法、盤存法和調節法、詳查法和抽樣法、觀察法和技術鑒定法等。總的來說，戰略方法是財經法紀審計工作的靈魂，作用是為實際工作的開展指明方向，如果在這一部分出現偏差，勢必會對經濟案件的及時、有效解決造成嚴重的負面影響；戰術方法是戰略方法指導下的具體實踐，是確保審計工作效率和質量的可行方式。鑒于審計人員在戰略方法方面幾乎不會出現偏差，所以我們將重點圍繞戰術方法，對財經法紀審計人員查證舞弊技能水平提升所需的專業基礎與能力進行總結。

三、財經法紀審計人員查證舞弊技能水平提升的專業基礎與能力

1.專業基礎方面。會計核算與審計查證技能是審計人員的基本功，但僅僅依靠這兩方面的技能并不能滿足實際工作所提出的各項要求。結合舞弊查證的實務來看，廣大審計人員還應對經濟學范疇其他學科的相關知識與技能進行掌握，如經濟活動分析、生產技術學、統計學、心理學、痕跡學、鑒定學、偵查學、計算機工程學等，查證電腦編程的習慣、文字書寫的筆跡等，可以從鑒定學、痕跡學中獲得借鑒；“中介行賄”、被審計單位和對象“過度殷勤”等則與心理學知識密切相連。一般來說，參與舞弊者多為機關工作人員或企事業單位的內部工作人員，他們的專業背景不同，但大多擁有參與實際經濟活動的經驗、廣泛的社會關系以及披著合法外衣的“反查證”手段，其中擁有領導職銜的舞弊者更是會為審計人員設置各種工作障礙。為此，財經法紀審計人員只有構建以扎實的會計、審計查證技術為主、以相關學科知識技能為輔的專業知識和技能體系，才能在遇到問題時采取及時有效的應對策略，不給舞弊者之間的“串通”提供可乘之機。

2.實踐能力方面。財政法紀審計人員除了要擁有審計及相關專業的知識外，也應是某個業務領域的行家里手，例如一名精通機器制造業的審計人員，其業務能力應當體現在精通該行業會計核算、檢查以及熟悉生產過程和工藝過程等方面，只有這樣，才能在查證舞弊案件時通過賬目、憑證上的靜態數據以及生產過程中的動態情況使自身的查證技術得到最為充分的發揮、使審計結果更加貼近真實情況。不過就目前的實際情況來看，很多從基層做起的審計人員都已經到了退休年齡，新生力量雖然在專業知識方面擁有一定的優勢，但卻存在缺乏實踐經驗的軟肋。所以廣大審計人員，尤其是新入職的審計人員，應當積極參與基層實踐，在工作中深入掌握相關法規和政策，使自己在學校學習的理論知識與工作的實際情況相結合，并利用繼續教育的機會不斷的進行總結和提高。

四、提升財經法紀審計人員查證舞弊技能水平的意見和建議

1.體制改革方面。在政府部門由傳統的革命型政府逐步過渡到服務型、民主型政府的時代背景下，堅持政務公開和透明并對相關法規、制度進行進一步完善是非常必要的，如“陽光收入”、“陽光工資”等制度的制定不僅能夠從政治體制上更好的監督和保護干部，也能使財經法紀審計人員舞弊查證工作的順利開展提供良好的外部條件。

2.高等院校方面。國內財經類院校會計專業對于學生確認、核實會計信息能力的高度重視由來已久，但是對學生發現舞弊問題的能力培養則沒有給予足夠關注，查證經濟舞弊至今未能成為一個獨立的專業。在前文的論述中，我們已經對審計人員提升自身查證舞弊技能所必需的專業基礎進行了總結，為了滿足新形勢提出的新要求，本文建議各高校會計專業增設這些學科或將其作為選修課，使審計專業的學生能夠掌握更加全面的專業知識。與此同時，高校及院系負責人也應注意與當地審計系統相關部門的領導進行溝通，為學生提供更多到相關崗位實習的機會，使學生對于自身專業知識體系的構建更加符合實際工作的需求。

3.在職培訓方面。為了使財經法紀審計人員的專業知識體系更加完善、所采取的工作方法和技巧更加符合實際工作的要求，各級審計機關應注意為廣大財經法紀審計人員提供更多在崗學習和培訓的機會，例如，可結合本部門實際情況舉辦專題講座、開設短期培訓班，也可聘請資深審計人員對各行業生產、經營過程進行講解，條件允許的情況下還可以邀請經濟學、法學、心理學等相關領域的專家對學科最新研究成果進行介紹，從而使財經法紀審計人員的專業知識與技能得到更加全面的強化和提升。

五、結語

綜上所述，對于經濟犯罪活動的打擊，不僅要依靠輿論監督和廉政教育，同時也要注意結合查證舞弊工作中遇到的新情況和新問題針對性的對審計人員查證技能進行強化和提升，只有這樣，才能讓廣大審計人員在面對日趨復雜的舞弊手法時能夠時刻處于主動地位，最終通過對舞弊全過程的完美再現為案件偵破提供更多依據。

參考文獻：

[1]秦榮生.審計學[M].北京：中國人民大學出版社，2014.

[2]趙彩虹、陶琪.風險導向廉政審計運行機制研究[J].財會通訊，2010，（3）：35-36.

作者簡介：林三中（1971-02）， 男，福州省泉州市豐澤區華大街道辦事處。