事業單位內部經濟責任審計研究

魏金英

[摘要]事業單位內部審計關系到事業單位的發展，其中最為重要的就是事業單位內部經濟責任審計，這關系到國有資產的安全能否得到保障以及是否可以有效地發揮審計對于腐敗和其他不作為現象的預防和監督。本文首先界定了基本的研究思路以及和事業單位內部經濟責任審計研究的相關概念，在第二部分對于事業單位內部經濟責任審計方面的問題開展了宏觀和微觀層面的分析，第三部分對于存在的問題開展探討，提出了一些完善事業單位內部經濟責任審計的對策，希望可以有效促進我國事業單位內部經濟責任審計的水平提升。

[關鍵詞]事業單位；內部審計；經濟責任

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2015.22.130

1 基本思路和概念界定

1.1研究思路圖

1.2基本概念界定

（1）經濟責任審計。本文所討論的經濟責任審計屬于一種比較狹義的概念，是伴隨我們特殊國情下的社會主義市場經濟體制改革才出現的一種政府審計。經濟責任審計指獨立機構接受部門委托，根據國家法律法規的要求，對于有關部門的經濟負責人所履行的經濟責任進行專業的技術和方法審查，評價經濟活動是否合法，尤其是事業單位的內部經濟責任審計是屬于財政收支，財政法律、經濟效益考核三位一體的概念。事業單位內部經濟責任審計的主體，首先強調的就是內部性為主，這與單純的第三方審計有一定的區別，內部主體作為經濟責任審計的主要負責機構在一定程度上會加大審計的難度，因為各方面利益相關者的影響，因此需要進一步提升事業單位內部審計主體的獨立性。

（2）事業單位的內涵界定。我國目前現有的事業單位的數量異常龐大，事業單位的活動領域涉及社會生活的方方面面，事業單位的資金來源渠道各異。根據資金的來源情況，我們將事業單位劃分為以下三種不同的類型：白收白付型、全額撥款型以及差額補貼型。事業單位具有與其他單位明顯不同的特征，總結來說，事業單位的具體特征有以下幾點：第一，事業單位不以盈利為目的。事業單位是為了公共利益服務的公益性組織，不以盈利為目的。無論是何種類型的事業單位，其核心任務就是為社會提供科技、教育、文化、衛生以及體育方面的公共服務，不能牟求私利。第二，事業單位從事的是科技、教育、文化以及衛生方面的公益服務活動。第三，我國大部分的事業單位都是屬于知識密集型的組織。尤其是對于科技和教育類事業單位組織而言，更是需要專業性很強的高素質人才，這樣才可以有效地為社會提供所需要的服務。

2 事業單位內部經濟責任審計宏微觀層面問題分析

2.1宏觀層面問題分析

事業單位內部經濟責任審計宏觀層面最大的問題就是國家對于經濟責任審計以及內部審計立法工作滯后于實踐工作。一方面，經濟責任審計還處在不斷探索、發展階段，各級政府部門對于經濟責任審計的立法工作進行了努力的嘗試，做了很多的切實可行的工作。2006年之后修改的《審計法》當中寫入了經濟責任審計，但是并沒有羅列具體的規范，過于粗線條。各個省市地區出臺的經濟責任審計法規水平參差不齊，有的不夠規范、有的比較抽象，還有一些不符合依法行政、依法治國的審計目標。而且在實際操作過程中認識不當、操作不規范的現象時有發生。

另一方面，內部審計立法的滯后阻礙了事業單位內在機構審計作用的發揮。按照不同的審計主體來看，國家審計有《審計法》作為基本的法律的依據，但是內部審計的法律依據層次就非常低，不能很好地有效指導事業單位內部經濟責任審計發展，也使得內部審計人員在進行審計工作時缺少足夠的法律地位，影響審計的效果。

2.2微觀層面問題分析

第一，內部審計環境存在問題。雖然一直在強調事業單位內部審計需要保持獨立性，但是具體操作過程中，由于機構設置不合理、領導認識不足，導致很多事業單位內部審計依附于財務管理部門，缺乏足夠的獨立性，客觀限制了內部審計工作的開展。

第二，由于事業單位內部審計人員缺少足夠的專業性，而且事業單位內部經濟責任審計配備存在一定的問題：第一，專業配備不合理。在西方內部審計實踐當中大多數是財會審計方面的人員，其他專業人員相對數量比較少，事業單位當中內部人員配備更是如此，第二，技能不全面。要做好內部經濟責任審計，內部審計人員不僅需要熟練的技能，還應該有敏銳的洞察力以及準確的判斷能力，不僅需要全面了解國家有關財經法規，還要對國家的相關規定理論有一定的了解。但是整體而言最終的審計結果在很大程度上受到審計人員綜合素質的影響。

第三，內部審計機構人員考核制度不完善。由于自身工作素質的限制，內部審計機構以及內部審計人員一直都是對于他人的工作進行考評和監督，但是對于內部審計人員自身的考評制度卻鮮有人問津，這在一定程度上導致內部審計工作以及審計人員考核評價、獎懲的制度不完善，而且有的甚至留有空白，這不利于審計人員的工作積極性，也不利于審計工作的開展。

3 完善事業單位內部經濟責任審計的對策

3.1宏觀方面措施

第一，加強事業單位內部經濟審計的法制建設。前面提及政府審計、社會審計以及內部審計三種類型當中內部審計一直處在非常尷尬的地位。內部審計法律的制定從根本上改變尷尬的處境，也可以有效地發揮自身職責，做到優勢互補，促進內部審計的健康發展。第二，經濟責任審計相關管理部門需要根據經濟責任審計的發展、實踐以及經驗不斷總結新的經濟責任審計的實施辦法。對于目前無條件出具實施要求的部分可以暫時出臺以指導意見替代，從而引導內部經濟責任審計的有序化和規范化發展。第三，提升公眾的認知度，這是有效開展事業單位內部經濟責任審計的前提條件。事業單位應該加強對于內部機構負責人經濟責任審計的宣傳工作，明確內部機構經濟責任對促進單位內部管理、優化資源配置，有效防止貪污腐敗。經濟責任審計需要一個良好的審計環境和氛圍，不斷增強經濟責任審計工作的效果，促進經濟責任審計水平的發展。

3.2微觀方面措施

第一，建立健全事業單位內部審計規范。各種事業單位可以根據本事業單位的規模、人員制定本單位內部審計的規范，確保內部審計項目有規范可以依照。有條件的大型事業單位，比如高校、醫院，都需要根據自身的需求制定相關的審計規范等，而且需要符合法律規范要求。第二，建立健全事業單位內部審計以及審計人員考核評價制度。由于事業單位內部審計工作的特殊性，對于內部審計工作以及審計人員考核評價制度不應該采取常規的工作目標考核辦法。事業單位內部經濟責任審計考核不僅僅依靠數量，更需要通過質量來考察。對于事業單位內部審計工作的考核，需要分成內部審計部門領導、組織部門、被審計機構三個部分互相打分，互相監督，并且將內部審計工作人員的工作質量和考核掛鉤。第三，規避內部經濟責任審計風險。內部審計的目標就是促進事業單位內部財務管理制度的完善，規避審計風險。內部經濟責任審計效果越好，那么審計風險就會越低，相對而言經濟責任審計的質量就會更好，形成一個良性的循環過程。因此，需要合理優化審計部門機構設置，規范會計賬目，建立健全切實有效的資產管理機制，促進國有資產的保值和增值。