新企業會計準則下稅收的特點及對企業稅收籌劃的建議

楊安琪

摘要：新企業會計準則下，企業的制度和稅收核算得到了很大的改變，在中國濟不斷發展的背景下，如何采取合規的核算措施，采取有效的措施進行稅收規劃，以至于能夠獲得相當可觀的收益，已經成為了企業一項十分首要的經營管理規劃活動。文章通過對新企業會計準則下稅收的特點與如何采取適當的方法進行稅收規劃分析，采取合理的措施來進行稅收規劃，以便使企業獲得合理的最大效益化。

關鍵詞：新準則；特點；影響；合理的稅收籌劃

一、背景

2007 年開始，中國實施新的會計準則，實施的新會計標準影響了國內企業的會計制度，極大程度地影響了企業的稅收核算，所以，如何解決對稅收的影響，十分重要和必要。在我國的經濟不斷發展的背景下，怎樣合理地選擇會計政策，有效地進行稅收規劃，以便獲得最大收益，已經成為了企業一項很重要的財務規劃活動。

本文通過對新會計標準下稅收的特點與合理的稅收規劃進行分析，探討如何根據新會計準則合理地進行稅收計劃。

二、新會計準則的特點

新企業會計準則的特點有很多，例如，在新會計準則下，資產減值損失確認與計量更加嚴格了，不僅擴大了減值準備的提取范圍而且一旦提取了資產減值損失，在以后期間不再轉回。新會計標準更加注重了交換是否是實際發生的，而且要求交換的資產的實際價值能夠實際計量出來。對于合營企業不再納入合并報表范圍，改變了存貨的計價方法，規定了固定資產折舊的符合標準，并將無形資產的會計處理分為費用化處理和資本化處理。

這些特點不僅影響了國家規定的企業內部的會計制度，在極大程度上影響了稅收的計量。

三、準則對稅收的影響

（一）處理方式更加多元化

企業增加了可選擇的計量措施，采取靈活變通的方法應對計量事項，就會產生不同的經濟結果，因此，企業在繳本年的稅款時，就會考慮到會因為新會計戰略對企業交稅受到影響，將會采取對企業有益的可以在繳納稅收的環節中進行節稅的合理的措施。例如，前面提到的存貨計價方法的變化，固定資產的折舊的改革，債務重組過程中獲得的收益計為資本公積的方式有所轉變等影響企業的利潤的事項，這些都將進再次影響繳納數量。

（二）計量基礎的多樣化

新準則的增加了很多屬性，使得處理模式更加全面，例如，歷史成本、現值、公允價值等，能夠方便實質的反映企業資產和權益的狀況，實現了計量基礎的多樣化。也對不一樣的要素科目產生了分別的計算模式，例如投資性房地產采取、生物資產采取等資產計價，這些變化都會對實際確定的成本、利潤等損益結果產生影響，因此，將繼續會對影響著稅收的變化。

（三）會計方法的擴展

在世界經濟不斷發展的情況下，中國的經濟也不斷發展，市場也在不斷擴大，繼續對外加大開放，在國際化的進程中，中國的稅收體制也在改變，國內的關于國際債務制度也不斷得到優化，換句話說，在新會計準則頒布之后，我國的會計計量將更加不僅限于國內，這將有利于我國企業在對外開放的背景下不斷發展。例如，企業可以誘導增大或縮小成本利益效益的計量內容，這將使企業減少要交的不少稅收。

（四）收益計量的變化

上市公司的新會計準則，收入的計量核實，必須滿足更嚴格的規定，“債務重組”、“建造合同”等具體會計準則對盈余的確定提出了新的規定，這對企業會計盈余將有產生不容忽視的影響，與此同時，稅收也必然會跟著收入的變化而變化。

（五）所得稅的處理方法

關于稅收的所得稅的處置解決措施全部發生了變化，從以前的應付稅款法、納稅影響會計法任意選擇一種，改為國際通用的資產負債表債務法，這種關于處理收稅的項目的的方法的改變，一定將對所得稅計量，企業交稅，企業管理行為產生極大的作用。

（六）費用范圍變動

準則的內容增大了計算內容，不再僅限于只有借才算產生借款費用，而是對于具有資本化要求的資產和費用，以及相當長的時間和生產活動可以實現存貨和投資性房地產的用途出售后，都可以當作是進行資本化的費用。此外，所有的外國投資的借貸成本也必須按照要求的內容列入資本的因素，包括在資本，在一般情況下，借款費用的資本化可以增加內容，可以準確地反映企業的內部成本，尤其是周期長的企業。

四、關于企業納稅籌劃的一些建議

稅收籌劃是指根據有關法律、規定的企業，通過調整資產相關的會計核算方法，成本，費用，或按照稅法的有關規定，開展經濟活動中運用稅收優惠政策，在符合法律的規定下有效的進行企業規劃，實現企業的最大經濟利益。

稅收籌劃之所以實現合法合理的減少交稅，使得企業獲得合理的利益的目的，主要是因為根據不同情況選擇的會計政策的。在所有的會計措施中，一部分是強制性的企業必須按照會計政策實行的措施，企業不可以自己變通，只能依據規定做，如會計計量期間的劃分、會計要素的確認標準、記賬方法等，其他的則是可以變通的會計措施，企業能夠在合法、合理的權利范圍內采取措施執行，如會計計量期間的劃分、會計要素的確認標準、記賬方法等，而另一部分則是能夠根據企業自身情況變通的措施，企業可以在合理的制度范圍內選定執行，如存貨成本的計量、長期股權投資的后續計量、固定資產初始成本計量等。這些可以選擇的會計措施，是合理的、有效的稅收規劃存在的必備條件，為稅收規劃的有效實施提供了充分的條件。

在稅收籌劃，會計政策的選擇方向是很明確的，是會計的主要方法是通過兩個方面來選擇合理的。一種途徑是在財務管理中選擇低稅負的管理方案，企業管理者在法律允許范圍內，充分利用稅收中起征點、減免稅等國家的有利政策，對企業的管理活動合理的進行規劃，減少繳稅的數量甚至是可以減免繳稅。其他途徑是在將繳納時間變相地延后。在時間延遲納稅的合理合法的方式，然后延遲企業取得短期資本稅相當的滯后，相當于無息貸款。

（一）固定資產折舊方式

關于折舊方式的選擇，主要是對折舊年限的選擇和折舊方法的選擇，稅率穩定或下降的情況下，縮短前期的費用，加大后期費用，間接地推遲了納稅的時間，這能夠換算為金額時間價值，及等同于享受了一筆有利的免息貸款。關于企業折舊方法的選擇，因為方法一旦選定不可變動，所以考慮到減少稅收，大多數企業會選擇雙倍余額遞減法或年數總和法，這兩種加速折舊的計量方法將會導致企業固定資產折舊的計量金額前期大于后期，在報表上反映出來就是前期利潤比較少，需要納稅的企業前期交稅要少于后期，企業獲得延遲繳納的好處，稅收籌劃。

（二）存貨計價方法

庫存的計算選擇方法，采用FIFO將使企業在庫存減少的價值，以少繳稅款的當前需要，可以緩解價格下跌的影響。如果是剛好處于存貨價格不斷改變的時間段，將更加適宜選擇加權平均法或加權移動平均法，例如說，當存貨價格改變不多時，應該使用加權平均法，如果價格變化劇烈，必須采用移動加權平均法，這個選擇將使企業的繳納數目比較平均，在最大程度上，減輕支付的波動差距，以防止過度估算利潤，多繳所得稅。

（三）長期股權投資計量的調整

企業將根據準則改為不同的方法進行計量，企業會根據實際經營情況來確定處理方法，例如，在一個會計期間，如果操作是企業的長期股權投資后的早期收益的損失，投資公司將對這部分股份權益會計法，采用權益法來處理投資單位關于合伙掌管公司和重大事項影響的事項，按照時間應當擁有或應承擔的所管理的投資公司實現凈收入和投資的比例，確定獲得的收益和損失，進而調節長賬面上反映出來的實際價格。反之，如果企業是前期獲利多而后期是處于損失的狀況，就適用于就采用成本法核算。雖然從長期來看采取成本法和權益法，企業交出去的稅款總金額是完全相同的，但是采取不一樣，改變繳納的時間的方法使得前期繳稅少，主要是后期繳稅多，這樣的實質是企業可以變相的獲得延后繳納的優勢。

（四）借款費用變動

新會計準則增大了借款費用的內容，不再僅限于只有借款才可以，而是對于具有資本化要求的和可以資本化的資產和借款費用，都能夠進行資本化內容核算，計入有關的成本中，因此，企業應該懂得準則的內容和選擇一些措施來合理去掉一些無需進行資本化的事項，這樣就可以得到合理獲益的最終目標。

參考文獻：

[1]許潔虹，李紓.漢語文字概率表達之數值轉換的探索性研究[J].人類工效學， 2007（04）.

[2]曲曉輝.我國會計準則體系若干問題探討[J].財會通訊（綜合版），2007（07）.

[3]劉玉廷.中國企業會計準則體系：架構、趨同與等效[J].會計研究，2007（03）.

[4]洪劍峭，婁賀統.會計準則導向和會計監管的一個經濟博弈分析[J].會計研究，2004（01）.

[5]李淑敏.提高企業會計信息質量的幾點思考[J]. 經濟論壇，2001（20）.

（作者單位：安徽財經大學）