境外EPC工程總承包項目的稅務籌劃探析

袁軍麗

摘要：境外EPC工程總承包項目稅務工作較為復雜，由于EPC工程涉及項目的設計、施工、采購、運行等各個階段，參與主體眾多，各環節分包商資質及管理水平的不同，呈現出管理難度增強的態勢。文章通過研究境外EPC工程總承包項目各稅種的稅務籌劃，從項目實施各階段的籌劃重點入手，旨在為境外EPC項目的稅務籌劃工作提供參考。

關鍵詞：境外;EPC工程;稅務籌劃

一、 境外EPC工程總承包項目概述

EPC工程總承包是英文Engineering-Procurement-Construction的縮寫，意思是設計-采購-施工于一體的建設模式。在EPC工程總承包模式下，承包方要承擔項目的設計、采購、施工、調試等各個階段的建設任務，合理整合工程建設各節點的建設要點，對總包工程的安全、質量、工期、造價進行全局性的把握。由于這種建設模式經歷了由設計到建設、施工再到交工驗收的全過程管理，有利于業主統一管理，減少各種建設環節，所以得到了境外大多數基建項目任務多的國家的青睞，是目前國際上普遍采用的工程建設模式。

二、 境外EPC工程總承包項目稅務籌劃的范圍

境外 EPC工程總承包項目稅務籌劃較為復雜，涉及稅種繁多，這里選擇以下稅種進行重點說明。

（一）增值稅的稅務籌劃

境外EPC項目的增值稅稅務籌劃主要集中在免稅及出口退稅方面。按照目前相關稅收政策的規定，從2013年8月1日起，營改增政策在全國范圍內實行，單位和個人向境外提供研發和設計服務時適用增值稅零稅率。也就是說，對于EPC項目的設計部分適用零稅率。而對于EPC項目中的采購部分，國家也有相應的退稅政策，即對外承包工程所需要的原材料、機器設備等，可以免征或退還出口環節的增值稅和消費稅。針對此項規定，境外EPC總承包企業應取得增值稅一般納稅人資格，并在進行境外EPC總承包時盡量提高采購合同的金額，充分享受國家固定資產和材料物資退稅的政策，降低稅負。

（二）營業稅的稅務籌劃

境外EPC工程承包項目的營業稅籌劃主要是針對項目的建筑安裝部分，《營業稅暫行條例》規定，建筑業實行總承包-分包模式的，建設工程總承包人按扣除分包工程后的部分繳納營業稅。對于境外總承包公司，其勞務發生地在境外的部分，只要在稅務機關辦理了減免備案手續，即可以享受營業稅減免的稅收優惠。

（三）所得稅的稅務籌劃

如果項目所在地為與我國締結了避免雙重征稅協定的國家，就可以享受境內外抵免所得稅的優惠政策。我國所得稅法規定，企業有來源于中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時從其應納稅額中扣除，但是扣除限額不得超過其境外所得，依照中國稅法規定計算的應納稅額。對于EPC總承包企業來說，由于和國外業主的合同關于稅務方面的條款大多約定由業主承擔所得稅在內的大部分稅費，因此，在所得稅籌劃方面就要準備好相應的已納稅款的證明，如是由業主負責繳納的，可以在前期合同中注明業主責任，由業主負責協助公司取得在當地稅務機關的繳稅證明。由業主代扣代繳的，業主負責提供稅款扣繳憑證。對于總承包企業在國外已繳納的所得稅，在國內匯算清繳時要按國內稅法計算扣繳限額，超過部分可以在不超過5年的周期內抵繳。境外EPC總承包企業在所得稅籌劃中，應根據所在國稅法規定辦理稅務登記手續，取得相應的抵扣資料回國內辦理所得稅的抵免手續。

三、 境外EPC工程總承包項目各階段稅務風險點及籌劃重點

（一）項目科研階段的稅務籌劃

境外EPC工程總承包項目科研階段稅務籌劃的重點應放在以下幾個方面，即全面了解所在國的稅收政策、合同簽訂主體的選擇、國家有關鼓勵走出去的稅收優惠等。關注我國與有關國家關于稅收協定的簽訂內容，目前，我國已經和世界上99個國家簽訂了稅收協定，協定為避免雙重征稅提供了條件。如規定，境外總承包企業在所在國經營活動未超過183天的，免繳所在國的所得稅。企業在前期科研階段，應通過項目所在國的中資機構或大使館了解項目所在國的稅收政策，向我國兄弟單位汲取稅務籌劃經驗，重點調研項目所在國是否與我國簽訂了稅收協定，項目所在國有關進口設備、原料的稅收優惠政策，項目所在國的公司法、外匯管理、會計制度等法律法規，做到盡早籌劃。

（二）項目投標階段的稅務籌劃

在項目投標階段，總承包企業應對投標主體進行合理規劃。我國的EPC總承包企業投標主體可以大致分為三種：母公司的代表處、母公司設在當地的控股子公司、母公司間接控股的合資公司。這三種投標主體特點各不相同，涉稅風險也各不相同。其中，母公司的代表處由于依托母公司的資質和信譽很容易中標，但要承擔無限責任。母公司直接控股公司作為居民納稅人可以享受更多的稅收優惠，但在項目完工匯回利潤時可能要繳納股息稅等。對于間接控股公司可能由于資質等級信譽等中標的可能性較小。在實務中，還要結合EPC合同的特點進行籌劃，例如，EPC總合同可以拆分為建筑安裝、設計、采購三部分，設計和采購部分合同主要在國內進行實施，可以以母公司為合同主體進行投標，這樣可以享受國內的稅收優惠，而建筑施工部分可以選擇母公司控股子公司進行投標，在183天工期范圍內的符合稅收協定，降低所得稅及股息稅稅負。

在項目簽約時，總承包企業還應對合同中有關稅務條款進行合理研判。EPC合同中的主要稅務條款有以下幾種類型：一種是招標單位即業主和投標主體各自負擔所在國的稅務。在這種情況下，要在合同中詳細注明有哪些稅種由業主負擔，哪些稅種由我國企業負責繳納。另一種是兩國的稅負由雙方共同承擔，沒有地域限制，但規定了具體稅種的承擔方。例如：由業主承擔項目所在國的政府收費項目、關稅等，由總承包方承擔所得稅等。這種方式下的稅務條款要清楚的注明雙方負擔的具體稅種，總承包方還要注意和預算部門合作規劃，做好合同的分拆，并把稅負的影響考慮到合同的投標價款之中。最后一種情況是由總承包方負責項目的全部稅負。在這種情況下，要求EPC總承包方要注重對當地稅收政策、稅務條款的研究，可聘請當地精通稅法的中介機構進行先行測算，爭取項目所在國的減免稅優惠政策，籌劃哪些稅可以免交、緩交、數額的大小，早規劃、早打算，把稅負的影響數額加到合同價款中?？傊?，投標階段的合同條款稅務部分應盡量詳細標注雙方的權利和義務。

（三）項目實施階段的稅務籌劃

項目實施階段的稅務籌劃分為兩個方面，即在國內的稅收控制點及在國外施工現場的稅務籌劃。項目中標后，EPC總承包企業應在國內辦理好中國稅收居民身份證明，以符合稅收協定的要求，避免雙重征稅。對于國內增值稅退稅方面，企業應備齊出口貨物報關單、出口收匯核銷單、ERC總承包合同等，在時限內辦理退稅。營業稅中對境外提供勞務部分，應盡快到當地稅務機關辦理營業稅減免的備案手續。在國外施工組織過程中，要設置專門的財稅機構負責國外有關稅款的計算及繳納工作，并對海外項目部人員進行稅務培訓，有必要時，聘請熟悉業務的當地財務人員進行稅款的申報繳納等事項。多與當地會計師事務所等中介機構保持溝通，有針對性的咨詢當地稅收政策，重點關注項目所在國稅務稽查的重點，把精力放在重點稅種的籌劃上來。并動態的了解項目所在國稅法的變動，及時調整稅務籌劃策略。

四、 結語

境外EPC工程總承包項目的稅務籌劃是一個全面系統的工程，需要從項目的設計、采購、施工各方面入手，關注項目實施各階段的主要風險點，結合所在國稅務政策，進行動態的、綜合的、細致和籌劃，以達到降低企業稅負，提高項目利潤，增強國際競爭力的目的。

參考文獻：

[1]蔡昌.稅務籌劃方法與案例[M].廣州：廣東經濟出版社，2003.

[2]陳延明.淺談走出去企業海外EPC總包項目的稅務管理[J].財會學習，2013（08）.

（作者單位：合肥水泥研究設計院）