公立醫院加強內部控制體系建設研究

高玉秋

摘要：醫院的經營管理水平對自身的生存和發展有著直接的影響，減少管理漏洞，完善內部控制是醫院提高市場競爭力的有利途徑。內部控制不僅是醫院落實自身管理制度的需要，同時也是實現規范發展的必經之路。越來越多的醫院開始意識到：建立健全內部控制體系，已經成為確保醫療質量、提高社會效益、經濟效益的當務之急。文章在對公立醫院內部控制體系進行現狀分析的基礎上，提出一些改進建議。

關鍵詞：公立醫院；內部控制；體系建設；建議

一、引言

公立醫院的內部控制，是指為了保證醫院各項經營業務的順利開展、資產的安全完整、會計資料的真實合法而制定的一系列政策、措施的總稱。內部控制涉及到醫院經營管理過程的方方面面，涵蓋了諸如預算管理、收支控制、資金管理、物資控制、對外投資、工程項目建設等各個關鍵環節。隨著我國社會主義市場經濟建設的不斷推進，新的發展時期給醫院帶來了機遇和挑戰，在信息化、市場化程度逐步提高的今天，公立醫院已經逐步意識到管理創新的重要意義，建立健全內部控制制度建設，促進醫院的可持續性發展已經是當務之急。首先，健全的內部控制有助于提高醫院的經營管理效率，確保各項業務的順利有序開展。實施內部控制相關制度之后，能夠及時發現日常經營管理中對業務運行產生不良影響的因素，并及時采取針對性的措施予以解決，也可以為醫院管理層進行科學決策提供重要的參考意見。其次，內部控制制度能夠幫助公立醫院維護財產物資的安全與完整。醫院經營涉及大量的固定資產和物資采購，必須依靠內部控制提供完整的制度保障。最后，有效的內部控制能夠提高公立醫院的財務會計信息質量，會計數據更加真實可靠。高質量的會計信息對于公立醫院的內部管理和外部決策都有著重要意義，同時也能夠提升公立醫院的公信力，從而樹立起良好的社會形象。

二、公立醫院內部控制體系中存在的問題

（一）缺乏有效的成本核算控制機制

由于業務開展的需要，公立醫院需要購進大量價值不菲的固定資產，日常醫療耗材的使用量也十分可觀，如果缺乏針對成本核算的內部控制機制，那么成本管理將長期成為公立醫院經營管理的短板，制約公立醫院整體管理水平的提升。目前，雖然已經有部分醫院意識到了成本管理的重要意義，并且開始著手借鑒企業成本管理的經驗，在全院開展成本核算工作。然而，大多數議員的成本管理工作還停留在科室的層面，很少有醫院建立自上而下針對全員的成本分析體系和考核指標體系，成本信息反饋機制也存在不同步、不及時的現象，導致醫院在進行成本管理時缺乏統一的標準。由于上述情況的存在，各醫院之間的成本管理工作缺乏量化考評標準，很難實際衡量成本管理工作的質量。隨著我國醫療市場的逐步開放，藥品價格開始實行“順加作價”，各種醫療服務的價值也有下調的趨勢，這無疑給醫院的成本管理工作提出了更大的挑戰和更高的要求，鑒于此，醫院必須高度重視自身的成本管理工作。

（二）醫院內部缺乏有效的內部控制監督機制

同所有管理活動一致，高效的內部控制體系也需要完善的外部監督機制。目前，我國公立醫院還未能很好地建立起針對內部控制體系的監督和評價機制，行業內部也缺乏統一的監督評價標準，導致針對內部控制的檢查和考評往往都流于形式，未能起到實際效果。比如，一些醫院未能充分貫徹不相容職務相分離的原則，導致關鍵崗位上未能形成相互約束的機制，由于缺乏必要的監督，管理部門之間的制衡效果也不理想。在實際工作中，有些醫院甚至在記賬、物資保管、會計、出納等必須設置專人專崗的職務上，也存在一人身兼數職的情況，導致采購兼任保管、出納兼任復核的情況時有發生。更為嚴重的是，目前我國公立醫院大都處在改革的關鍵時期，各類重大事項的決策和執行也沒有體現分離制約的管理思想，導致決策風險驟然增大。面對這樣的實際狀況，如果繼續缺乏健全的監督機制，那么不論設計出多么縝密的內部控制制度，該制度都難以真正落實，實際效用將大打折扣。

（三）財務人員業務能力有待提高

由于受到傳統管理理念的影響，大多數醫院的財會人員在實際工作中，仍然習慣沿用過去的經驗和方法，難以滿足市場經濟下醫院發展的需要。一些醫院的財會人員并沒有接受過系統的財務知識學習，對內部控制的認識也十分有限，在實際工作中也僅僅只能勝任一部分簡單的賬務處理工作，一旦涉及到內部控制、成本管理、風險管理的內容，往往就感覺無從下手。隨著我國市場經濟建設的不斷深化，越來越多的公立醫院也開始感受到了競爭的壓力。面對新的發展形式，財務工作的內涵和外延都已經發生了較大的變化，內部控制也被賦予了新的高度，作為強化內控體系建設的基礎，提高財務人員整體水平已經刻不容緩。

三、完善公立醫院內部控制體系建設的對策

（一）強化醫院的成本控制制度

醫院的成本控制工作是整個內部控制體系中的重要組成部分，對內部控制的有效性有著極大的影響，強化醫院成本控制可以從以下幾個方面入手：首先，要控制醫療資源的消耗，設備購置、材料、勞務是醫院消耗醫療資源的主要內容，對這些資源進行精細化管理，對優化醫院成本管理工作有著積極的意義。醫院在購置醫療器械時，應該重點考慮性價比，在實際使用工作中要盡量提高利用率和完好率，以便降低折舊費用，同時對于各類醫療耗材要嚴格制定使用標準和控制標準。其次，對于醫療費用的支出要制定出明確的范圍和標準，其用途、數量、內容都要符合相關要求。最后，醫院還需盡快建立健全成本管理責任制度，將具體的職責和權限分配到各個人員，這樣一方面能夠不僅成本控制意識的提升，另一方面也能夠將成本控制的目標同個人的實際利益相結合，做到獎懲分明，能夠促進員工養成節約意識，同時也能夠進一步調動其工作的積極性。

（二）強化針對內部控制的監督機制

公立醫院有必要對內部控制的建立和實施情況進行監督和定期檢查，以便對內部控制的有效性進行評價，形成動態的監督機制。在這一過程中，如果發現內部控制存在漏洞，醫院便可以采取針對性的措施及時查漏補缺，避免給醫院帶來巨大的經濟損失，良好的內部監督機制是保障內部控制順利實施的重要基礎。具體來說，有效的內部監督能夠逐步提高醫院內部控制的合理性和健全程度，優化內部控制體系，最終提高內部控制的實施效果。在內部控制的監督機制中，內部審計無疑起到最為關鍵的作用。鑒于此，公立醫院的管理層應該高度重視內部審計工作的開展，除了選聘專業技能、思想素質過硬的內審人員之外，還要保證內部審計具有充分的獨立性，能夠獨立地對醫院的經營活動、資金運作開展審計工作，同時對內部控制的有效性和風險管理情況進行客觀的評價。除此之外，醫院還應該為內部監督建立暢通的信息溝通渠道，對于一些異常情況要賦予內審部門繼續追查的權限。為了內部監督機制充分發揮效用，建立針對糾錯的常態機制也需提上日程。

（三）提高財會人員的專業水平和綜合素質

財會人員的整體水平是醫院強化內部控制體系建設的關鍵，專業知識扎實、技能熟練的財會人員才能夠保證公立醫院內部控制工作得到有效而廣泛地開展。鑒于此，為了保證內部控制能夠在公立醫院的經營發展過程中發揮出更顯著的效用，廣大公立醫院需要重視對財會人員隊伍的建設。首先，醫院要重視對財會人員的培訓工作，為其創造條件進行繼續教育和監管培訓，提高其專業理論水平和實際操作能力，及時更新知識體系和觀念認識，跟上時代發展的步伐。其次，要重視財會人員綜合素質的提升。隨著時代的發展，財會人員所要學習的內容不僅僅局限在財會專業本身，還需要進一步拓寬知識面，提高對現代化科學技術的實際使用能力，既要掌握好財會知識，同時也要能夠使用計算機進行賬務處理，朝著復合型人才的方向發展。最后，醫院的各級領導班子也要重視對財會隊伍的不斷優化，積極引進專業人才，做到與時俱進，在實際工作中不斷創新思路。

四、結語

加快公立醫院的內部控制制度建設，確保財務管理目標的早日實現，有助于提高公立醫院的社會效益和經濟效益。公立醫院的內部控制體系建設是一項復雜的系統性工作，難以做到一蹴而就，需要醫院所有部門及職工的通力配合。各個公立醫院需要對自身的經營管理狀況進行深入分析，不斷提高自身的經營管理水平和風險防范能力，從而實現醫療事業的長遠健康發展。

參考文獻：

陳新友.公立醫院內部控制體系研究[J].財會研究，2013（03）.

（作者單位：青島市黃島區婦幼保健院）