淺議注冊會計師審計在高校監(jiān)督體系中的地位

符曉

摘要：隨著高校教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，以及高校教育體制改革的逐步深入，完善高校治理結構、內部監(jiān)督體系等諸多方面亟待提高，注冊會計師作為第三方引入高校進行獨立、客觀、公正的審計，建立有效的監(jiān)督機制和自我約束的良性機制，推動高等教育事業(yè)發(fā)展。

關鍵詞：注冊會計師審計；高校；監(jiān)督

一、引言

《會計行業(yè)中長期人才發(fā)展規(guī)劃（2010—2020年）》中提到，加快會計人才隊伍建設，開展注冊會計師行業(yè)做大做強人才培養(yǎng)工程，注冊會計師的職業(yè)特性決定了其在經濟監(jiān)督體系中有條件、有能力發(fā)揮重要作用。注冊會計師審計連同政府審計、單位內部審計構成審計體系的“三駕馬車”，在我國的經濟監(jiān)督體系中發(fā)揮著不可或缺的作用。

在《關于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》（國辦發(fā)〔2009〕56號）中指出 “將醫(yī)院等醫(yī)療衛(wèi)生機構、大中專院校以及基金會等非營利組織的財務報表納入注冊會計師審計范圍”，目前我國高校的財務制度規(guī)定高校必須接受國家有關部門監(jiān)督，但財務監(jiān)督體系尚未健全，因此推行高校注冊會計師審計制度顯得尤其必要。那么引入注冊會計師審計制度，就形成政府審計、注冊會計師審計、內部審計三位一體監(jiān)督合力機制，正是順應了注冊會計師能夠獨立、客觀、專業(yè)執(zhí)行監(jiān)督的要求。

二、注冊會計師審計在高校監(jiān)督體系中的地位

（一）從審計制度改革創(chuàng)新角度談注冊會計師審計的地位

我國目前處于法制建設新一輪的“立、改、廢”熱潮中，在依法治國、依法治黨的大時代背景之下，法制建設給予注冊會計師行業(yè)很大的助力作用，行業(yè)內的職業(yè)范圍具有相當的廣泛性。審計、稅務和咨詢是注冊會計師行業(yè)的三大重要核心內容，并通過三個核心內容衍生出眾多的業(yè)務類型。但是對于教育類的法律法規(guī)中并無相關的具體依據，使得注冊會計師進入高校審計目前尚未有明確的依據得以實施。習近平總書記在十八屆中央紀委五次全會上強調，“要著力完善國有企業(yè)監(jiān)管制度，加強黨對國有企業(yè)的領導，加強對國企領導班子的監(jiān)督，搞好對國企的巡視，加大審計監(jiān)督力度”。李克強總理在國務院第三次廉政工作會議上強調，“要加快建立健全國有企業(yè)國有資本審計監(jiān)督體系和制度，加強對企業(yè)重要決策、重要人事任免、重大項目安排、大額資金運作制度執(zhí)行情況的監(jiān)督，杜絕暗箱操作，堅決堵住利益輸送的黑色管道”。

中注協于2014年12月印發(fā)《高等學校財務報表審計指引》，該指引將于2015年7月1日起施行。該指引進一步將注冊會計師引入高校的審計體系，并從實際操作上給予方向指引。注冊會計師開展高等學校財務報表審計工作，充分發(fā)揮行業(yè)的專業(yè)性、行業(yè)的執(zhí)行性優(yōu)勢，深一步對教育行業(yè)服務展開新的探索，有助于高校財務管理與內部控制體系的建設。開啟高等教育事業(yè)引入第三方監(jiān)督管理的新篇章，同時也拓寬了注冊會計師業(yè)務的新領域，體現注冊會計師服務高校治理新嘗試和新探索。

（二）從信息公開角度談注冊會計師審計的地位

高校財務信息公開目前尚處于起步階段。教育部在《2014年教育部政治信息公開工作年度報告》中明確指出，2015年將改革高校信息公開工作監(jiān)督檢查機制，引入第三方對高校信息公開情況開展評估，并將評估報告向全社會發(fā)布。同時，要求深入實施高校信息公開事項清單，并研究制訂《學校財務公開辦法》，細化公開內容、規(guī)范公開程序、擴大公開范圍。引入注冊會計師作為獨立第三方而言，它保持獨立、客觀、公正的立場，對高校財務工作實行監(jiān)督，對于學校收入支出情況、財務狀況和償債能力做細致、全面、公允及合規(guī)的評估，可使公開事項得以透明、客觀、真實的顯現，有助于提升財務信息公信力，促使高校財務信息公開落實實處，提高信息透明度，能最大限度的滿足政府與高校自身的發(fā)展需要。

（三）從政府審計與內部審計局限性角度談注冊會計師審計的地位

目前高校的監(jiān)督體系中有政府監(jiān)督和內部監(jiān)督二個層面。高校內部監(jiān)督是由內部審計部門組織和實施，作為高校二級管理部門，審計方法和程序傳統落后以及人員配備方面，基本上也不能夠滿足多元化、多渠道資金來源的復雜形勢，造成審計能力日益滯后，很難與高校發(fā)展相適應。政府審計在外部審計中擔負引領和主導作用，主要由國家審計署以及各省市地方審計單位承擔對高校的外部監(jiān)督和審計工作，但因其職能定位和目標定位在公共產品的審計上，對于高校系統的審計并未能全盤納入審計范圍內，造成很大程度空白。內審與外審相配合，注冊會計師也納入相應的審計范圍，可以彌補這一空白。利用其較強的專業(yè)性，為高校提供延伸服務，完善高校外部審計職能，確保審計結果客觀真實，保證高校資產的安全完整、最大限度利用資金，有利于高校財務管理系統與內部控制制度的完善，提升整體管理水平。

（四）從風險管理思想角度談注冊會計師審計的地位

隨著教育事業(yè)的不斷發(fā)展與深入，高校呈現多渠道、多元化的資金格局。伴隨著資金格局的變化，高校的財務關系也日趨復雜。科研補助收支確認、基建數據歸集、校內獨立核算的會計信息、固定資產購置、捐贈收支、違規(guī)收費、違規(guī)從事高風險投資等，高校存在著重要風險的領域，“懂的人知風險，不懂的人不知道深淺”， 對于已發(fā)現存在的問題以及表示懷疑的問題無法真實客觀的反映及上報，造成獨立性的嚴重缺失。通過注冊會計師對財務報表的審計，加強對收入、支出、固定資產等高風險領域的評估，關注重大錯報風險、舞弊風險，運用職業(yè)判斷進行識別，有助于高校全面建立財務風險的預警機制，夯實財務信息、防范風險、重視注冊會計師審計對高校風險中起到的作用。

（五）從反腐倡廉建設角度談注冊會計師審計的地位

教育部不斷把高校內部反腐倡廉建設工作推向深入。重點抓突出問題、抓關鍵環(huán)節(jié)、抓重點工作，進一步推動全局工作有效的發(fā)展，以點帶面推動整體工作有序的開展。黨風廉政建設和反腐敗斗爭永遠在路上，我國的高校擔負著教書育人和科學科研的雙重任務，高校經費的流動性相當大，高校重點問題和突出環(huán)節(jié)等方面的監(jiān)管尚待加強，繼續(xù)深化高校基建工程建設中突出問題的專項治理工作，完善政府采購中物資設備、圖書資料等采購管理制度；繼續(xù)深化財務管理和審計監(jiān)督工作，在高校中引入總會計師制度，并結合注冊會計師審計，進一步推行審計結果客觀、真實、公開的通報和公告制度，繼續(xù)深化高校科研經費收支監(jiān)督管理制度，鞏固“小金庫”專項治理成果等等方面，這都迫切需要引入注冊會計師審計從外部形勢方面給予引導，從內部制度建設方面給予支持，并結合政府以及主管部門全方位的切實加強高校經費監(jiān)管，從而提高反腐倡廉建設工作的不斷深入開展。

三、結論

十八大關于深化教育領域綜合改革的部署，也為注冊會計師行業(yè)發(fā)揮審計作用服務高校治理結構的改進，提供了新契機。在高校引入注冊會計師審計，通過法制助力、政府給力、部門協力、行業(yè)得力、社會合力，提升其地位具有深遠意義。通過本文研究，以待為注冊會計師審計提供切實可行的操作性建議，對建立高校經濟體系監(jiān)督中起到拋磚引玉的作用。

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（作者單位：廣東醫(yī)學院財務與資產管理處）