企業預算管理的困境及對策探討

劉小紅

摘要：預算作為一項管理工具，不僅被大型企業所推廣使用，同時也被不少中小企業或成長型企業所青睞。任何一種管理工具被運用時，使用者不同而表現形式或運用結果也有所不同，即使預算也不例外，有繁簡之分，也有成效之別。筆者認為預算不應作為一個獨立的工具運用，僅為了一項預算而預計和測算，將會是一種流于形式的管理表象，應從上游的戰略與下游的績效考核相結合的全面預算管理，才能真正達到預算的目的。文章從預算管理的意義出發，理論結合實踐闡述預算管理中存在的問題和不足，并提出建議，以提高預算管理工具效用提供分享與交流。

關鍵詞：戰略；經營目標；預算管理；績效考核

一、企業預算管理的意義和作用

預算管理是企業對未來一定期間戰略目標、經營目標的財務數量說明和對各業務部門經濟責任約束的依據。全面預算是由一系列預算構成的體系，通常包括業務預算和財務預算。全面預算管理的作用主要體現在如下幾個方面。

（一）預算管理有利于戰略目標的實現

戰略就是形成一套獨具的運營活動，去創建一個價值獨特的定位。

企業要在競爭環境中生存和謀求發展，作為公司管理層，會從創建公司的使命中，通過文字或非文字的表現形式，描繪公司未來發展的藍圖和戰略目標，即使有些小企業雖不具備規范化的管理組織，但是，這種求生存和發展的戰略意識形態同樣存在，表現在各項經營決策中。但是，戰略目標的實現需要一個過程，不可控風險無處不在，全面預算可以將戰略目標按長期和短期分解，便于整個戰略目標的過程調節，步步為營，達到既有總體的戰略目標又有具體的預算分解，保障了戰略目標的可實現性。

（二）預算管理便于企業資源合理配置

科學合理的預算編制方法通常是通過從上至下、從下至上或兩者兼備的形式對經營目標進行全面的統籌與測算，經過慎重的權衡現有和將來可以調配的資源，并決定不同的部門可以使用的資源種類和資源數量的多少，可以令企業的資源配置達到最優合理的效果。企業有限的資源不通過全盤統籌，計劃和預算，有可能出現資源分配不合理、不協調，最終會影響整體經營業績的實現。

（三）預算管理可以明確企業內部經營責任

全面預算的一個重要特征是全員參與，運用科學合理的方法，由各類業務預算作為基礎，通過專業的評估測算，最后匯總成財務預算，形成財務目標，如利潤目標、資金流量目標等。由于財務預算是對未來財務目標的規劃，是一種可變可控的財務信息，一旦預算方案評審通過，各類業務指標和財務指標便可以作為未來的參考值或目標值，以明確企業內部經營責任，并對預算與實際的偏差進行專業的分析，考核各部門的績效成果。

（四）預算管理有助于風險管理

全面預算以銷售預算作為起點，編制生產預算、材料采購預算、固定資產預算等系列業務預算，對各類業務的未來發展方向進行分析測算，這個過程也是一個識別風險的過程。專業的財務人員在根據業務預算編制財務預算時，通過風險識別和風險評估，可以發現對預算目標構成重大風險的因素有哪些，例如價格波動、利率變化等，根據敏感性分析，將重大風險提前進行評估和制定各種應對措施，便于風險管控。

二、企業預算管理存在的問題和不足

（一）預算脫離戰略而存在

目前，不少企業管理者和財務人員對全面預算的運用停留在一種單一的管理工具認識中，變成了為了預算而測算的一種形式，甚至是數字游戲，缺乏戰略性，偏離了企業發展的軌跡，嚴重的可能導致經營失敗。傳統的全面預算管理主要以財務指標為主，對非財務指標，例如成長性、發展規劃等非財務因素未能引起重視，從而可能由于追求短期的財務結果，無法與企業的戰略規劃相對接，甚至與戰略反向而行。事實上，一切脫離了戰略的預算都不可能對企業經營管控起到積極有效的作用，企業所有經營活動的宗旨就是為了完成使命，達到戰略意圖。只有在戰略目標框架下進行全面預算，才能真正實現預算的意義。

（二）預算管理缺乏過程控制及風險預警

當全面預算編制完成并審核通過之后，只是完成了全面預算的第一環節，并非是一個終結。現實工作中，發現不少財務人員在接下來的過程控制不重視，或只停留在數據統計層面，披露差異的表層行動上，簡單地列示出預算值與實際值的差異，但并未進行深層的剖析，未能進行風險預警，實時糾正預算偏差，指出偏差的根源和后續完善的措施，使預算失去了調節功能，無法推動經營業績的改善。實踐經驗所得，預算過程監督不力，導致實際業務與預算目標各自為政，即使預算編制得再健全，也不能實現預算目的。

（三）預算管理未能與經營責任考核機制掛鉤

企業從戰略梳理、戰略定位、經營目標分解、全面預算這一系列的目標分解過程，到了全面預算為止，只是體現了預算的合理性，至于預算的執行，即達成率，如果未能與各崗位人員的責任及收益掛鉤，全面預算則不可能被引起管理人員和基層人員的重視，只當成是一種被動的配合行為。與自身收益無關的工作任務，很容易出現推諉或職責不清的現象，有些企業未能制訂與預算相關的績效考核制度，全面預算未能滲透到各項具體工作任務中，預算則處于放任發展，隨波逐流的狀態，不利于預算文化的建立，不利于預算的執行，最終將會面臨預算失控。

三、完善企業預算管理的建議

（一）全面預算應與戰略規劃和年度經營目標相聯接

為了使企業戰略目標可落地執行、可實現，應具有基礎保障，全面預算則是一個有力的支撐；即，編制全面預算前考慮戰略目標規劃，與之相匹配，避免預算偏離企業發展的軌道。據此觀點，筆者在實際工作中摸索的關于戰略與全面預算對接的具體流程是，首先，在啟動編制年度全面預算前，先在管理層內部進行戰略研討，制訂《戰略規劃文件》，包括明確戰略定位，制訂三至五年的戰略目標。其次，在戰略目標的框架下，制定當年預算年度的經營目標。再次，向各部門下發當年的經營目標，包括財務指標和非財務類的成長性目標，并在此環節，就當年的經營目標，進行上下互動及充分的溝通，以確保上下對經營目標的理解與認識同步，也有可能修正雙方對經營目標的看法與定位。最后，以上下達成一致的經營目標切入到全面預算環節中。

為避免預算缺乏目標導向，避免戰略形成空洞而且遙不可及，科學合理的做法是將全面預算與戰略規劃銜接起來，形成承上啟下的模式。戰略規劃作為企業實現長期目標而制訂的綱領性文件，本身并不能被執行，將其轉化為現實的行動，應將戰略分解到年度經營目標，并需要得到經營計劃和全面預算的保障，才不會出現管理脫節現象。

（二）預算期間設定風險預警

一份完整的財務預算方案，除了包括預算指標，還要制定各部門的業務預算目標，同時，要識別預算風險因素以及應對措施。當財務預算編制完成后，財務預算工作應作為一個轉折點，由編制進入過程管控，即使再精細的財務預算都是基于一定的假設基礎上編制而成的，企業的外部環境和內部的運營狀況是在不斷的變化著，如果不進行過程監督和調控，之前所編制的預算可能會前功盡棄。

實踐經歷所得到的提示，編制財務預算時，嚴格執行風險評估環節，識別和評估重大風險，并設定風險預警值。例如，設定收入達成率與費用達成率的進度匹配，當費用預算完成率高于收入完成率時提出預警，提示管理層需要注意控制資源投入規模，適當控制支出，或者關注收入未達到預期的原因，分析出銷售完成率未達標的原因，找到具體是由于哪個客戶，哪個產品所產生的偏差，及時調整銷售策略。例如，毛利率指標比預算出現較大偏差時，需要深入查因，分析成本構成，銷售結構等與預算條件發生了哪些變化，向各部門發出預警，通過這個預警使各部門在日常工作中不偏離預算目標。或者，通過引入財務分析指標，將基于歷史財務數據所編制的歷史財務指標作為參考值，當日常運營中出現與過去歷史記錄逆向或大額偏差時，發出預警，調查異常現象背后是業務內容，以發現是否存在非常規業務或潛在漏洞，為后續的運營及時修正方向。

（三）全面預算管理應以經營績效考核作為檢驗結果

通過全面預算這個分解過程，企業將年度經營目標分解和落實到部門及員工，如果員工的日常工作及工作成果未能融入預算執行的主節奏上，全面預算的可實現性或達成率將不能得到保障。有些企業可能并未制訂與全面預算相關的個人績效考核制度，或者有制訂但與全面預算達成不直接相關的績效考核制度，均會出現全面預算有頭無尾，無責無罰的現象。因此，企業編制全面預算的同時，需要向后延伸，制訂與企業的戰略目標相關的個人績效考核目標，或者部門考核目標，落實各個預算指標的責任部門或責任人，讓個人和部門的努力方向與企業的戰略目標協調一致，通過部門或個人的預算績效目標的完成，而層層推進企業戰略目標的達成。

全面預算的事前、事中、事后環節分別體現在編制預算、過程控制和結果考量，這三個環節同等重要，缺少或忽視任何一個環節，都可能會使預算目標打折扣。由于績效考核是一個專業性很強的管理模式，運用不當，可能會造成內部經營失控，甚至滯后了企業的發展。有一部分企業未能設計一套適用的考核機制，或即使有考核制度，但未能與預算關聯起來，以至于預算的好壞與個人績效不相關，無法提高預算質量和管控效果。實際工作中我們通常是采用將預算目標作為績效考核的組成部分，分配一定的權重，另外的權重則根據企業的發展階段，分配不同的權重，設置非財務預算指標，例如成長性指標、職業道德、客戶滿意度、合格率等等，形成一套與預算目標相關同時又注重非財務指標的績效考核體系，有利于企業兼顧預算執行和提升企業的核心競爭力。

四、結語

全面預算作為企業管理的工具之一，雖然已經在我國廣為應用，但是，預算管理水平有待提升。完善的預算管理不能只局限于預算報表層面，應將預算作為一個中間環節，上游與戰略管理對接，基于戰略規劃的基礎上延伸至全面預算，以規范預算目標設置的合理性，下游與績效管理對接，將預算目標分解到各部門，制訂一套科學合理的績效考核體系，進行嚴格的過程監督，以強化預算的執行。總之，一套科學的預算管理體系，對全面預算的事前、事中、事后制定適當的管控措施，才能使全面預算在企業中發揮積極的作用，有助于企業實現企業價值最大化目標。

參考文獻：

[1] 吳利軍.基于企業戰略的全面預算管理探討[J].企業導報，2015（01）.

[2]張法文.淺析企業預算管理存在的問題與對策[J].中國外資，2014（02）.

（作者單位：深圳市邁測科技有限公司）