已核銷壞賬收回后的賬務處理初探

尹興華

摘 要：隨著社會經濟的快速發展，企業之間的競爭日趨激烈，為了能夠獲得更多的客戶，企業不得不向客戶提供自己的商業信用，并獲得客戶的信任，得到更多的經濟利益。企業在投資方面有短期投資和長期投資之分，而應收賬款則是短期投資中的一部分。有些賬目由于當時某些原因收不回來而作廢，但是在日后的某一天卻收回來了，針對這一現象的賬務處理也是財務部門工作中的一部分。文章主要針對這部分的內容進行分析和討論，希望能夠給相關的人員提供借鑒性意義。

關鍵詞：壞賬；會計工作；賬務處理

所謂的應收賬款則是企業為客戶提供相應的產品、服務，應該獲得的款項，以及墊付的資金到期沒兌現的商業匯票等等。應收賬款是企業資金流通中的重要環節，但是在這個環節中往往會出現一些壞賬，進而和應收企業存在著一定的債券關系，十分不利于企業的資金周轉。國家自從二零零七年一月一開始實行的《企業會計準則》中明確規定了應收賬款屬于企業金融資產。所以說企業也應該按照相關標準對這部分資金進行核算。

1 新準則關于應收賬款發生減值時的具體規定

根據我國現行的新會計準則，企業的應收賬款發生減值的時候應該做好具體的減值準備工作，下面我們就看一下關于這方面工作的具體規定。

（1）企業應該根據金融工具以及相關的計量準則來確定是否發生了應收賬款的減值，并應該按照相關減少記錄的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。如果本次記錄應該計提的壞賬高出了賬目余額，應該按照相應的差額來進行計提；如果計提金額小于賬目金額，那就應該做好相反的記錄，會計應該根據具體的情況進行記錄。

（2）對于確實無法收回的應收款項，按管理權限報經批準后作為壞賬損失，轉銷應收款項，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目。

（3）已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應按實際收回的金額，借記“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目。

2 舉例分析

對于已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，企業也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準備”科目。

例1：甲企業按應收賬款余額的一定比例計提壞賬準備4050元。計提前“壞賬準備”賬戶無余額。分錄如下：

借：資產減值損失4050

貸：壞賬準備4050

例2：甲企業以前銷售給乙公司4500元商品逾期屢經催收無效。經批準同意作壞賬損失轉銷（甲企業“壞賬準備”賬戶貸方余額僅為4050元）。分錄如下：

借：壞賬準備4500

貸：應收賬款——乙公司4500

轉銷后，“壞賬準備”賬戶出現借方余額450元（4500-4050）

例3：上述例2壞賬損失轉銷后，乙公司又償付了全部的欠款4500元。分錄如下：

借：銀行存款4500

貸：壞賬準備4500

3 從不同角度分析新準則中相關規定存在的缺陷

對于例3所描述的賬務處理方式，作者認為可以通過兩步來做好處理工作。由于這部分賬目是已經確認轉銷但又重新收回，所以第一步工作就是把已經經過核對銷毀的壞賬轉回，也就是恢復這部分賬目金額，同時也恢復對乙公司的債權關系。第二步就是針對這部分賬目的處理工作。下面我們就談一下具體的操作流程。

（1）將核銷的壞賬轉回

借：應收賬款4500

貸：壞賬準備4500

（2）收款

借：銀行存款4500

貸：壞賬準備4500

上面兩種的賬務處理工作雖然看上去一樣，而且對企業的資產影響也相似，但是對整個會計工作信息的影響卻是不同的，這就是說如何處理這部分工作對于會計工作的作用是不一樣的。下面我們就從會計經營管理角度分析上述賬務處理存在的問題，幫助會計人員更好地進行此類工作。

（1）核算職能方面：核算職能是會計工作中的重要組成部分，核算工作能夠直接反映整個企業的經濟活動，為企業的領導者提供相關數據，幫助他們做出更為科學的決策。所以說會計人員必須保證提供的核算結果準確，這就需要按照客觀性、明晰性、重要性的原則來處理已核銷壞賬收回后的賬目處理工作。其中客觀性原則就是真實性、完整性、無偏性，一旦會計人員的核算結果不符合真實性，那么后面的工作都會出現錯誤，如果不符合完整性，那么就無法全面的放反企業的經營活動情況；如果不符合無偏性，就會導致實際的核算數據與核算結果不一致。明晰性原則則是要求會計人員提供的信息清晰、明確，但是在新會計準則下會計人員針對這部分的工作處理的過于簡單化，提供的信息也不容易讓人理解。此外，作為企業，應收賬目是企業資產的重要部分，為企業的發展提供資金支持，所以這些原則都是會計人員必須遵守的，保證會計核算功能的準確。

（2）監督職能方面：這個職能主要就是會計人員對企業的經濟活動進行規范和控制，進而達到企業預期的目標。該項職能是會計職能的核心部分，不僅具有監督經濟活動的合理性，而且還具有合法性。上面提到的處理方式不能保證此項職能的實行。

（3）參與經營決策方面：關于應收賬款明細賬的設置，企業的目的就是希望能夠以此來監督自身經營活動中產生的資金往來結算工作，在新的會計準則當中已經明確規定了對于這部分的工作不可以在企業應收賬款明細賬目中出現，而企業的短期投資又包括應收賬款這項內容，所以企業必須加強對這部分工作的管理，所以說多數企業都會制定自身的信用政策來確定客戶的信用標準，進一步增強對應收賬款的管理。企業所制定的信用政策則是根據企業和客戶之間的往來賬目，對賬目中的壞賬率來制定相應的信用政策，進而把這種產生壞賬的幾率降為最低，保證企業的資金周轉正常。

針對上面的例子，可以看出，對于甲公司來說，乙公司并沒有歸還應收貨款，所以核對之后作為壞賬進行銷毀。而甲公司原來制定了一個專門針對乙公司的信用政策，進而造成該項賬務處理不會在明細賬中得到反映，進而導致甲公司計算乙公司的有很高的壞賬率，進而對乙公司提出更加嚴格的信用條件。也就是說甲公司根據錯誤的會計信息，對乙公司有個錯誤的信用評價，這就對乙公司來說很不公平，乙公司可能會取消合作，轉向其他的公司，甲公司也會失去重要的客戶，給企業帶來經濟損失。所以說，會計工作對于企業來說十分重要。

4 結束語

總之，文章主要針對當前時期企業中存在的關于已核銷壞賬收回后的賬務處理問題進行了分析，從中可以得出作為企業應該對這部分的工作加以重視，在國家新準則的條件下，對這部分的規定進一步完善。可以根據具體情況對這部分工作進行分步驟處理，進而有效地解決這類問題，保證企業的正常運轉。

參考文獻

[1]朱學義.財務與會計[M].北京：機械工業出版社，2007.

[2]財政部.企業會計準則[M].北京：中國財政經濟出版社，2006.