企業所得稅合理避稅環境及策略分析

陳菁菁 蓋國強

[摘要]近年來，我國經濟飛速發展，社會主義市場經濟體制不斷完善，各種法律規章不斷健全，依法納稅是每一個企業應盡的義務也在其中體現，而作為企業管理的有效途徑，合理利用稅法等法規制度來降低企業經營成本、實現企業利潤最大化也是法律所允許的。本文從合理避稅的概念出發，闡述了合理避稅的原因，分析合理避稅的可能性和制約性，就企業進行合理避稅方式提出相應的對策和建議。

[關鍵詞]合理避稅;原因;環境;策略

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.13.033

由于我國稅制的不斷完善，合理避稅籌劃成了眾多企業非常重要的課題。很多人都認為避稅就是偷逃稅費，是損害集體、國家、社會利益的做法。本文中所要談的是如何合理避稅，這關鍵就在于“合理”二字，有了合理，避稅便是對社會大集體有益的。在此，本文在對合理避稅的動因和環境的分析中提出一些路徑和方法。

1所得稅合理避稅的動因分析

合理避稅又稱合法避稅、納稅籌劃，是企業節約資金流出的一種方式。它是為作為納稅義務人維護自己的權益，在企業在法律允許的情況下，把握好稅法條文的相關規定，利用有關政策優惠等，通過不違法的手段對企業自身投資、經營活動和財務活動進行精心的籌劃和安排，盡可能通過降低稅負、降低成本來實現利益最大化的財務管理活動。因此它不同于偷稅、逃稅，它不是對法律的無視和踐踏，而是以尊重法、遵守法為基礎，對現有稅法的不完善的發現和利用。

1.1直接原因

企業冒險避稅的直接原因當然是為了最大限度地降低納稅額，最大限度地提高利潤。納稅是其作為企業法人的一項義務，稅收的征管不管多么的公正、合理，繳納的稅款都是企業直接利益的損失。企業的“趨利避害”機制決定了企業必須通過合理合法的路徑減少企業所交納的稅款，以追求高額利潤。

1.2間接原因

開展避稅活動能提高企業的價值。企業的合理避稅活動使企業能有更多自有資金來擴大企業規模和維持日常經營來滿足企業的自我需要。也就是說，企業的合理避稅活動能夠降低企業的負債率，這樣企業就會有更多的流動資金來維持日常的經營活動，增加了企業的穩定性，更有利于企業的長期健康發展。這就是說企業能夠通過合理避稅影響企業的負債率，進而間接對企業價值產生影響，即合理避稅活動能夠間接提高企業的整體價值。

2合理避稅的環境分析

2.1所得稅合理避稅籌劃的可能性

2.1.1我國稅法和稅收優惠種類繁多

現階段我國的稅收優惠政策種類很多，可利用性也很強。新企業所得稅法將稅收優惠政策從“區域調整為主”轉為以“產業調整為主、區域優惠為輔”的政策。這使得舊稅法下通過選擇經濟特區、經濟開發區和高新技術產業開發區等地點為注冊地，利用這些地方的低稅率來達到避稅的手段失效。新稅法中稅率的區域差異基本消失，使得選址經營已經失去了稅務籌劃的意義。新企業所得稅法廢除了稅率的地域差異，規定了稅率的產業差異，對從事國家規定的產業和項目，給予很多優惠措施。。因此，企業可以充分利用這些產業優惠政策來實現稅務籌劃，達到合理避稅的目的。

2.1.2合法避稅是企業應有的權益

現代意義上的稅收，應該是稅收法律規范下的稅收。合法避稅是企業對社會賦予其權利的具體運用，企業作為納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，有從事經濟活動、獲取收益的權利，有選擇生存與發展、兼并與破產的權利，稅收籌劃所取得的收益應屬合法收益。因此，鼓勵企業依法納稅、遵守稅法的最明智的辦法是讓企業充分享受其應有的權利，即合法避稅。

2.1.3稅務咨詢機構越來越多

稅務咨詢是近期形成的，由于稅法、法制的不斷完善。很多企業的內部財務人員無法為企業做出一份既能在合法的基礎上盡量節稅又能有利于企業長期持續健康的發展，有些大型企業就會在內部設立專門的稅務研究機構，可是我國中小企業的比例占大部分，這大部分的企業該怎樣合理避稅呢？稅務咨詢機構這樣的專業納稅籌劃機構就應運而生了，如今這樣的機構在數量上和種類上都很多，如會計師事務所、審計師事務所進行咨詢和稅收籌劃。

2.2所得稅合理避稅籌劃的制約性

2.2.1企業財務人員管理水平低、思想僵化

企業最終的目標就是實現利潤最大化，而實現利潤最大化的直接有效的途徑就是減輕企業的稅負。然而很多企業目前還沒有專業的稅務籌劃、稅務精算等專業隊伍，企業稅務籌劃多為財務人員兼辦，涉稅人員的水平距離發達國家還有較大的距離。財會隊伍綜合業務水平難以提高。部分財會人員的工作局限于簡單的事后核算，無法及時向領導提供準確的數據，更談不上納稅籌劃，不能為單位發展創效出謀劃策。

2.2.2優惠政策不完善

目前，我國對不同規模企業實行的稅收優惠政策散見于各種稅收政策法規中，沒有形成一個完整的體系。盡管我國對中小企業的稅收優惠政策不少，但從稅收制度與中小企業發展相契合的角度看，還存在治標不治本、扶持力度不夠、政策手段單一、沒有對中小企業增加投資的鼓勵等問題。

3所得稅合理避稅的策略

3.1所得稅避稅籌劃應注意的問題

3.1.1正確把握和理解合理避稅實質

傳統觀念認為避稅行為都是損害國家利益的。但隨著觀念的不斷更新，隨著市場經濟的不斷深入和完善發展，合法避稅正在逐漸被人們所了解和認可。合理避稅并不是逃稅漏稅，它是一種合法的活動，它不僅是財務部門的事，還需要商務等各個部門的合作。必須強調一點：合理避稅與偷稅、漏稅以及弄虛作假鉆稅法空子有本質的區別。這不僅不是損害國家利益的行為，更是一種兼顧國家利益與企業利益的特殊體現。

3.1.2熟知稅法

企業在財務管理中，要嚴格按照稅法辦事，自覺維護稅法。所謂知己知彼，才能百戰不殆.企業要合理避稅，必須深入了解、熟練運用稅法的有關制度和優惠政策。企業財務人員只有在認真學習和理解稅法的前提下，才能合理準確運用稅收政策對企業進行保護，把國家有關稅收的優惠政策運用到企業經營管理活動中，通過享受稅收優惠等方式減少稅負，實現合理避稅。

3.2所得稅合理避稅的常用手段及技巧

3.2.1要選擇好恰當的投資地區

經濟技術開發區在稅收方面享有諸多優惠。優惠的目的是為了吸引國內外投資者，誘導人才、資本和技術以及相關經濟活動流向這些區域。經濟技術開發區的建立以及相關稅收優惠政策的出臺，造成了國內不同區域間的稅收差距，為企業進行合理避稅提供了有利條件。對于企業來說，在設立之初選擇可以享受到優惠政策地區或者選擇注冊可享受優惠政策的企業類型，這樣就可以在納稅年度之初就享受到稅收優惠政策，顯著節省企業在新設之初的稅款支出。

3.2.2利用納稅年度進行合理避稅

盡量推遲納稅期限。根據時間價值理論，延期納稅就等于為企業爭取到了一筆無息貸款，這筆款項能夠為企業生產經營活動提供更多的資金支持，從而使企業獲得更大的效益，這樣也就等于為企業節省了稅負。第一，推遲銷售收入實現。第二，推遲長期項目收入的實現。第三，推遲分期付款銷售的實現。

3.2.3利用會計處理來進行合理避稅

合理利用財務杠桿效應。負債是企業資金來源的一種方式，因為負債的利息可以在稅前扣除，所以負債具有財務杠桿效應。負債籌資能夠起到優化資本結構，推動企業長期發展之目的。與此同時，利用負債進行納稅籌劃的風險較低，故而企業對負債籌資愈來愈重視。納稅人多通過以負債籌資代替股權籌資的方式進行避稅。

4結論

綜上所述，企業在進行合理避稅時是存在不少的路徑和方法的，但同時也必須遵守一定的原則，尤其是避稅的合理合法原則，并且進行納稅籌劃時還要注意籌劃的成本不得超過其可以帶來的利益所得，否則就是得不償失了。因此，企業必須對合理避稅的籌劃進行深入仔細的研究，牢牢掌握相關的知識技能，有效降低企業的稅收負擔和成本，最大限度提高經濟收益。

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