“營改增”后企業運費涉稅問題探討

張雁

[摘要]企業的生產經營活動，無論是“營改增”前，還是“營改增”后，銷售貨物或購買貨物都涉及運輸問題。尤其是“營改增”后，企業運費稅務處理顯得尤為重要。立足于“營改增”背景下，針對當前企業運費存在的涉稅風險進行詳細分析，并就其中出現的問題提出可行性解決策略，旨在實現企業的可持續發展。

[關鍵詞]企業;營改增;運費;涉稅

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.13.043

“營改增”作為我國當前實施結構性減稅改革中的重大舉措，對企業的發展起著至關重要的作用。從2013年8月開始，已展開了服務業與交通運輸業營業稅改征增值稅試點工程，進一步擴大了納稅人范圍，有利于為納稅人提高盈利。此外，也易發涉稅風險。由此可知，在現階段必須要積極評估“營改增”涉稅風險，強化早期處理，不斷完善涉稅風險監控機制，已成為了當前納稅人至關重要的工作內容。

1“營改增”后企業一般運費涉稅風險與應對策略

依據“營改增”后推行的一系列稅收政策，要想判別支付運費方支付運費能否進行進項稅額的抵扣，必須要注意五個方面：一是發票是否是運輸業增值稅專用發票。在現階段，基于必要條件下，稅務部門代開發票亦存在可行性。此外，還涵蓋鐵路部門代發的鐵路運輸發票;二是運輸貨物可進行進項稅額的抵扣，但其不涵蓋自用應征消費稅的游艇、汽車以及摩托車等;三是鐵路運輸發票能夠進行進項稅額抵扣。按照鐵路運輸費用結算單據具體注明情況，僅涵蓋運費金額以及建設基金，而排除裝卸費、保險費等其他雜費;四是基于法定時間內（一般為180天），可結合相對應的稅務機關，進行認證辦理，對進項稅額進行抵扣;五是開具貨物運輸業發票單位與支付運輸款單位必須要高度一致，方可進行進項稅額抵扣申報。

執行財政部與國稅總局推行的“營改增”政策，在一些試點區，一些企業實際稅負易發增高現象究其根源，主要是由于該類企業實際可抵扣項目少，導致實際稅負劇增。筆者通過深入市場調研發現，自2008—2010年這二年，大型物流企業貨物運輸負擔率年均為1.89%左右，但平均營業稅實際負擔率占1.29%左右。基于“營改增”形勢下，在可抵扣購進項目中，一些貨物運輸企業可取得增值稅專用發票，對進項稅額進行抵扣，但增值稅負擔率將會上升4.19%左右。基于這種形勢下，導致某些企業在貨物運輸發票與會計核算等方面上出現問題，無法進行涉稅處理，向主管國稅部門供應的涉稅資料不全，出現各種涉稅風險。針對這種情況，企業可以經由內部處理來解決。若運費發票沒有執行相關規定抵扣而產生稅務風險，必須要注意三個方面的問題：一是發票虛開問題。運輸發票抵扣無具體購進、銷售等業務，且數量、單價與稅額出現虛開。另外，裝卸費必須要與運費向分離;二是開具的發票存在不合理。當發票項目填寫不完整，且未附清單;三是發票抵扣存在局限性。通常來講，銷售免納增值稅固定資產運費與購進的固定資產所形成的運費，可對進項稅額進行抵扣此外，銷售免稅貨物運費可抵扣進項稅額。而運輸發票開票方與承運方必須要高度統一，抵扣單位要為運費發票抵扣單位。

基于“營改增”形勢下，企業必須要重視運費的涉稅風險，必須要注意四個方面的內容：一是必須要依據稅務機關實施的政策，對全部進項稅額與運費抵扣稅額間比例進行詳細分析，立足于縱向面角度，對其存在的比例關系進行詳細分析，判斷當其比例處于較高趨勢時，則表示波動范圍相對較大;二是分析運輸貨物合同、運輸發票、銷售貨物合同、運輸費用支付、購進貨物合同、貨物出入庫單據等，認真分析其與購進及銷售貨物是否存在無關聯的運費抵扣進項稅額情況;三是分析運輸單價，判斷運輸費用中是否存在裝卸費用，運輸價格是否存在偏高等現象;四是明確已抵扣運輸發票而注明信息，對其項目填寫內容的完整度進行詳細分析。另外，企業要綜合處理稅收安排，預防涉稅風險。一般而言，在合同中，若無須進行運費收取時，可不予處理此外，必須要嚴格控制對外雇車輛運輸條件，使銷售方明確運費承擔義務，盡可能地對商品銷售價格予以補償。針對外雇車輛運輸支付運費來講，可依據貨物運輸業增值稅發票票面信息，將注明金額納入到銷售費用中，在進項稅額中納入增值稅稅額鐵路運輸發票上注明的運費金額與實際建設基金之和的7%比例可納入進項稅額中，其余可列為銷售費用。

2混業經營收取運費的涉稅風險及處理

稅法規定，混業經營是指兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供修理修配勞務或者應稅服務。其處理規則是：兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下三種辦法分別進行處理。

一是兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率;二是兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率;三是兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞或者應稅服務的，從高適用稅率。

例1：甲企業為增值稅一般納稅人，從事酒業行業生產（本例只是為說明問題而已，其實該企業本身就是應繳納增值稅的

借：銀行存款——1412650

貸：主營業務收入——白酒收入1000000

其他業務收入——高粱收入200000

其他業務收入——運輸收入15000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）197650

這里，197650=1000000×17%+200000×13%+15000×11%。

如果甲企業沒有將混業經營分別核算，按稅法規定則要從高適用稅率征收稅款，高粱及運費就要多納增值稅3589.32元[（200000+15000）÷（1+17%）×17%-200000 x 13%-15000×11% ]。如果涉及欠稅、偷逃稅等稅收違法違規行為，甲企業將面臨著繳納滯納金和罰款的稅務處理，也使甲企業的信譽受到影響。

3特殊混合銷售行為涉及運費的涉稅風險及處理

稅法規定，納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為是特殊混業銷售行為。此項銷售行為既涉及貨物銷售額，又涉及非增值稅應稅勞務。應當分別核算增值稅的混業銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，如果未分別核算的，由國稅機關核定混業銷售額，地稅機關核定建筑業營業額。增值稅混業銷售額未分別核算的，從高適用稅率征收。

例2：甲企業生產銷售一批塑鋼門窗給乙企業，并送貨上門，同時負責安裝工作，塑鋼門窗的銷售金額1000000元（不含稅，下同），運輸收入10000元，安裝費200000元（含稅），以上款項均通過銀行轉賬結算（假如不考慮城建稅和教育費附加）。甲企業向乙企業收取貨物、安裝勞務及運費款項時：

借：銀行存款1381100

貸：主營業務收入——塑鋼門窗1000000

其他業務收入——汽車運輸收入10000

其他業務收入——安裝塑鋼門窗收入200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）171100

這里，171100=1000000×17%+10000×11%。

同時計提營業稅：

借：主營業務稅金及附加10000

貸：應交稅費——應交營業稅10000

4非正常損失中包含運費的涉稅風險及處理

稅法規定，非正常損失是指生產經營過程中因管理不善等原因造成貨物被盜、丟失、霉爛變質的損失。非正常損失與納稅人的生產經營活動沒有自接關系，這部分非正常損失中的進項稅額應山納稅人承擔。因此，此時的涉稅風險是非正常損失的購進貨物或應稅勞務的進項稅額和非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務的進項稅額，均不得從銷項稅額中扣除。當貨物發生非正常損失時，必須將已計入該貨物采購成本的運費（指購進貨物取得的運輸業增值稅專用發票注明的價格）和已計入進項稅額的運費轉出。運費的進項稅額轉出=計入成本的運費×11%或者7%。如果是鐵路運費則按必須將之前已計入該貨物采購成本的運費（指購進貨物的鐵路運輸發票時已按照7%計算進項稅額后的余額）和已計入進項稅額的運費轉出。運費的進項稅額轉出=計入成本的運費-（1-7%）×7%

例3：甲企業上期購進原材料一批，假設適用增值稅稅率為17%，價款110000元（其中10000元為購進時計入成本的運費，入賬發票為貨運業增值稅專用發票，本期因管理不善致使該貨物全部霉爛變質，造成非正常損失。本期應該轉出的進項稅額為18100元[100000×17%+10000×11% ]，企業結轉毀損材料的損失時：

借：待處理財產損溢128100

貸：原材料110000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）18100

參考文獻：

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