我國高校內部控制制度研究

曾麗雅

摘要：當前，教育體制改革日趨深入，我國高等院校逐漸擁有了辦學的自主權，比如在資金方面，能夠自主籌集和使用，管理制度也更加現代化，但是隨之而來的腐敗問題就露出端倪，由于近些年來高校舞弊事件頻發，高校為了防止此類情況的再次發生，實施了高等學校內部控制制度，使學校資產得以安全完整地保存，讓會計信息更加真實可靠。文章在分析內控制度特點的基礎上，對我國內控制度的現狀進行研究和分析，力求完善此制度，對高校的內控管理有所借鑒。

關鍵詞：高校；內部控制制度；財務

改革開放以來，高等教育蓬勃發展的勢頭為人們所關注，國家科教興國戰略的實施和社會市場化競爭的發展，使得人們對教育的需求日益增加，各大高校也開始利用這個機會，邁上了快速發展的道路，然而學校資產卻因此而日益減少，甚至虧損的現象時有發生。因此，國家對高校管理體制進行了新的探索和嘗試，實施了高校對資產自主分配權的改革措施，內部控制制度的運用使得高校財務管理中的會計工作內容逐漸增加。然而，高校作為一個特殊的非盈利組織，這種內控制度也是有利有弊，需要不斷完善。

一、高校內部控制制度的特點

高校這種非盈利組織的組織結構比較特殊，具有不同于其他組織的一些顯著特點，它的產品是公共的，辦學形式也是政府參與或主辦的，政府作為出資者，享有學校的所有權卻并不參與經營，而是委托校長負責。由此可見，高校的內部管理仍然缺少所有者，這樣容易導致高校組織結構臃腫、控制力度不夠等問題。

高校的內控風險來源渠道呈現出了多元化的態勢，高校與企業相近，財務風險和經營風險并存，風險種類一致。然而，由政府主辦或參與辦學的高校，它的風險來源就較為復雜。一種情況是政府的撥款或補貼造成的，容易引發多種經費使用不當的現象。還有一種情況是金融機構也可以向高校發放貸款，金融機構了解高校是政府所有的性質，愿意向高校放出貸款，財務風險由此產生。在經營方面，高校經營范圍比較廣泛，可以自主開辦工廠、出版社等，這也導致了高校的經營風險異常復雜和特殊。

雖然大多數高校是政府所有，具有黨政相結合的行政管理體制特點，但高校的管理機構主要實行校長負責制，不僅要負責管理學校的建設、學術、行政等，還要負責學校日常的經營活動。高校的所有權和經營權不統一，容易使高校內部控制產生權責劃分沖突，在內部控制中不易協調。

二、我國高校內部控制的現狀分析

高校改革的步伐逐漸加快，活力和潛力也逐步被激發，高校則在學術和管理上開辟了新的出路，開展了一些新的經營活動，例如與其他企業的合作、合資等，開辦三產、創辦經濟實體等商業化模式愈發明顯，導致了高校的資金來源渠道越來越多，高校的管理也日趨多元化。然而高校的某些職能部門管理不能面面俱到，業務經營產生的錯誤不能得以迅速有效地糾正。高校的內部控制制度由此產生，從目前高校的內控現狀而言，并沒有得到廣泛應用，制度設置和實施過程都有所欠缺。

（一）對控制制度認識不足，控制制度設置不完善

我國高校主要分為兩種財務管理體制，一種是集中管理，一種是分級管理。學校的預算管理是將收入與支出全部納入管理體系中。然而，很多高校的管理模式還停留在傳統的計劃經濟模式，只是單純靠執行預算管理來經營，覺得內部控制制度設置是多余的，認為預算就是內部控制的思想是錯誤和片面的。很多高校只是復制上級主管部門的財務管理辦法，而未根據學校自身情況建立適合學校發展的內部控制制度。有些學校雖然認識到了內部控制制度的重要性，卻沒能很好地發揮其作用。

（二）會計基礎工作不扎實，監督制度不完善

部分高校財務會計人員工作經驗缺乏，業務水平有待提高，還有部分高校崗位設置不合理，會計人員身兼數職，會計和稽核工作都由一個人完成，崗位責任不明確，監督體制不完善，這樣違背了財務基本的回避制度，會計信息也會有所失真，監督職能的削弱會導致不同程度的經濟損失。

（三）制度授權不明確，權力失控

高校內部授權標準大多不統一，多是由負責人簽字執行，授權尺度不容易把握，經費開支和行政權力相關聯，內部控制中的監督制度就形同虛設了。這樣極容易造成經濟問題，由一人說了算的財務管理能夠衍生出很多資源浪費、違法違紀的現象。有些部門為了各自利益，挪用公款或私設小金庫，以致內控制度執行困難。

（四）資產賬目作假，資金管理不嚴

很多高校單獨設立了資產管理部門，便于學校資產的管理，卻容易造成會計工作的不便，職責和權限過大，資產管理容易失控。資產管理部門在實際工作中往往只起到盤點的作用，監督職能相對薄弱，會計賬簿的記錄和實際的財產不相符。財務部門產生各自購置資產的情況導致賬外資產不實。隨著學校規模的擴大，大型建設項目和設備的配備也需要資金保證，學校在資金的籌措和合理使用方面也極易給內部控制工作帶來挑戰，資金管理急需制度化和規范化。

（五）審計機構設置不科學，資金風險加大

我國高校的審計部門隸屬高校紀檢部門，又要輔助高校內部管理，有的審計部門還隸屬于財務部門，行政關系復雜使得審計設置極其不科學，缺乏相對獨立性。高校教學改革，需要學校籌措更多資金，在面對政府撥款、科研經費下發、企業合作資金以及校辦工廠收益等多渠道業務收入時，高校需要加大審計監督力度。高校中計算機使用率普遍較高，系統更新等操作遺留的痕跡也容易給審計工作帶來風險，這對審計工作者的職業素質要求較高。

三、完善我國高校內部控制制度的建議

（一）重視高校內控的環境和“人”的因素

高校多依靠財政撥款運營，缺乏生產經營意識，風險意識也相對薄弱，由此導致內部控制不到位，意識觀念淡薄。市場經濟的日漸復雜，高校內部財務活動也越來越繁多，收支規模的加大讓高校領導和財務相關工作人員意識到了經濟風險的存在，也讓他們深感責任重大。內控制度需要學校全體教職員工共同參與，在組織、人事、行政、教學等各方面都做好控制，充分發揮其作用，管理出效率，讓內部控制制度不流于形式，更要提高學校管理者對內控的認識，健全控制體系的設置，降低財務風險，實行自我約束，防范違紀行為。同時，管理者要注重人才培養，提升財務工作者的業務能力和職業素養，讓其能夠遵守法律法規，認真執行會計和審計工作，履行好應盡的職能和義務，減少技術失誤。

（二）健全財產清查制度，資金管理到位

高校內控管理制度的健全也體現在財產清查制度的建立，強化相關職能管理，通過定期或不定期的清查、盤點，對財產物資進行準確核查，能夠及時減少物資虧損和浪廢現象，并且明確產生的原因，以便追究相關責任人的責任，杜絕類似事件再發生。合理清查財產、健全崗位責任制都要有關部門的配合，依據相關規定落實。另外，由于我國高校多依靠政府撥款，也容易導致財務管理方面的問題。財務預算制度不能發揮其真正的作用，資金利用效率低下，浪費甚至違紀現象層出不窮，資金管理制度也有待完善，并且要實施嚴格透明的財務管理，在強化預算的同時，及時監督執行情況，通過收支情況分析完善資金管理。

（三）強化內部審計工作，調整內審人員結構

內部審計部門在規模上雖然不大，但卻在高校內部運轉中起著重要作用，所以在機構職能的設置上不僅要與財務部門分離，還應直接向主管財務的領導直接匯報。合理設置內審機構，強化內審職能，對學校財產和資金安全都能起到很好的保護作用。

內審機構的職能之一是對全年工作的審計規劃，對一定時間內的審計工作作出詳盡規劃，讓內審部門明確一年的工作目標，按計劃地執行審計工作。在制定規劃時要按照內部審計資源，結合學校自身實際情況，確定年度工作重點，并依據部門資源，作出合理建議。

高校審計任務隨著高校不斷改革深化而日益繁重，學校的經濟狀況和財務收支狀況都需要全面審計，內審機構需要不斷完善和健全，對其人力資源的配置做到相對合理。專業人才要發揮好相應的作用，如計算機技術人才、法律人才、高級管理人才等，人才優勢也在一定程度上決定了內審工作完成質量，所以高校可以充分利用其人才基地的優勢，不斷加大對相關人才的培養，制定合理的內審人員組織結構，為高校的內審工作作出應有的貢獻。

四、結語

我國高等教育的發展讓高校逐漸向市場化邁進，高校要在管理上適時轉變觀念，以適應社會發展的需要。高校建立完善的內部控制制度能為高校的健康發展保駕護航，內部控制體系運行的情況也是高校內部管理的問題，很多高校管理者并沒有意識到內部控制制度的重要性，對內部控制制度一知半解，不能真正領會其內涵，內控工作僅僅流于形式。因此，高校要盡快完善內部控制制度，提高資金使用率，在利于高校教育發展前提下，保證國有資產的完整和安全。

參考文獻：

[1]張勁松.高校內部控制中存在的主要缺陷分析[J].財會訊，2007（12）.

[2]汪惠蘭.高校內部控制缺陷淺析[J].財會通訊，2010（03）.

[3]余曉林.公立高校內部控制制度的缺陷及完善措施[J].財會研究，2010（09）.

[4]張兆許.高等學校內部控制制度淺談[J].中國鄉鎮企會計，2011（04）.

[5]陳竹.高校內部控制分析與設計[M].北京：兵器工業出版社，2006.

（作者單位：開封大學）