中小企業(yè)會計監(jiān)督體系完善途徑探究

全潤賢

摘要：在經濟改革深入的情況下，我國的企業(yè)財務改革也取得了較為顯著的效果，在改革的作用下，企業(yè)的會計制度也得到了不斷的完善和發(fā)展，會計監(jiān)督的職能在企業(yè)中越來越得到重視。會計職能的有效發(fā)揮不僅僅可以維護正常的經濟秩序，還能規(guī)范會計行業(yè)的基本行為和準則，建立起規(guī)范的會計管理秩序。

隨著中國現代企業(yè)制度的完善，企業(yè)會計要順應市場經濟的發(fā)展，需要不斷提升自己的實力，為了讓更多的投資人和債權人能夠了解企業(yè)更加全面和真實的信息，需要加強對會計業(yè)務的處理能力，因此，健全的會計監(jiān)督便是保證信息的真實和全面的前提，因此要對會計監(jiān)督職能進行強化。關于中小企業(yè)會計監(jiān)督系統的構建，作者給予了詳細的研究，并提出相應的完善途徑。

關鍵詞：中小企業(yè)；會計監(jiān)督；完善途徑

一、中小會計監(jiān)督中存在的問題

（一）企業(yè)的會計人員素質不高

中小企業(yè)會計人員職業(yè)道德素質偏低已經是一個普遍存在的現象，目前很多會計人員業(yè)務知識欠缺，專業(yè)知識掌握并不牢固，同時會計理論知識掌握程度不夠，對于會計核算的基本原則也不能靈活運用，國家強化了會計人員指導培訓，但是收效甚微。有些會計工作人員因為豐富多元的社會環(huán)境和不良的社會氛圍影響，不能夠克己慎行和嚴格遵守會計職業(yè)道德，在市場經濟體制發(fā)展的初級階段，很多會計人員違法會計職業(yè)道德，違背自身的職業(yè)道德標準，為了個人的自私利益，使用職務的便利，挪用公款、貪污受賄、作假賬等等，這些會計人員以身試法，最終必將會受到法律的制裁。

（二）財務會計制度得不到落實，偷稅漏稅現象嚴重

從稅務主管部門的納稅檢查中可以看出，不管是從問題發(fā)生的大小或者稅款的查補來看，大中型企業(yè)所占的比例都比中小企業(yè)要來的低，這是因為中小型企業(yè)在執(zhí)行會計制度這方面有很大的隨意性。造成這種現象的原因是中小企業(yè)都是領導說了算，會計人員是受雇于企業(yè)工作，為了保住工作在很大的程度上會出現讓步，不能夠發(fā)展自己本身的職權作用。另外，中小企業(yè)中會計人員的流動性比較高，這導致會計人員的責任心普遍偏低。還有就是中小企業(yè)中大部分會計人員的本身素質較低，對會計制度和相關的會計政策缺乏正確認識，在日常的工作中經常發(fā)生錯誤，這也導致企業(yè)偷稅漏稅現象的發(fā)生。

（三）會計監(jiān)督的法律機制不完善

隨著市場經濟的發(fā)展，國家在法律法規(guī)上對會計監(jiān)督系統進行了完善，但是沒有落實執(zhí)行到實處，很多法規(guī)只是針對當時的問題，給出的應急策略，不具備一定的遠見性，同時滯后性非常嚴重，法律法規(guī)缺陷和不足之處也非常多。目前，《會計法》是我國新頒布的法律，雖然具備了非常系統的會計監(jiān)督體系，然而缺乏完善的配套系統，在會計監(jiān)督上，處罰較輕，如果出現違規(guī)，那么所受的罰款數額非常少。同時，對于企業(yè)內部控制系統，這部法律約束力偏弱，雖然有了新的法律法規(guī)制度，但是很多企業(yè)依然沿用以往的財務制度，這樣會阻礙會計制度的發(fā)展，無法把會計監(jiān)督職能真正發(fā)揮出來。

（四）企業(yè)內部監(jiān)督機制不完備

我國很多企業(yè)部門領導被委任會計內部審計人員，所以單位領導人員能夠對其進行約束和限制，會計內部監(jiān)督成為了一個虛設職位，無法很好的監(jiān)督和管理會計活動，因此在監(jiān)督企業(yè)和企業(yè)法人經濟活動，只有這些內審人員堅持自己的工作職責，才能夠維護好國家的利益。當然，以上問題的出現原因很多，會計人員受到領導的約束無法真正發(fā)揮會計職能，缺乏健全的內控系統，在企業(yè)，過分中央集權，所以會計人員為了保住自己的工作崗位，必須聽從領導的安排，很多企業(yè)為了達到外部會計監(jiān)督的要求，偽造作假原始憑證，為了掩蓋自己不良的經濟活動，應付會計監(jiān)督部門的檢查，對發(fā)票內容進行偽造，因此不能夠由企業(yè)自身來監(jiān)督會計活動。

二、完善中小企業(yè)會計監(jiān)督的途徑

（一）政府加強相關法律法規(guī)建設

中小企業(yè)的發(fā)展一直深受國家政府部門的高度關注，政府部門也一直不斷的出臺各種法律法規(guī)來規(guī)范市場，以促進中小企業(yè)的健康發(fā)展，例如全國人大頒布了《中小企業(yè)促進法》，財政部門頒布了《小企業(yè)會計制度》這些都是促進中小企業(yè)全面發(fā)展的重要法律措施。這些法律從資金、政策等方面為中小企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造一個號好環(huán)境，還在技術革新社會服務等方面規(guī)定了 一連串的鼓勵措施。該法的執(zhí)行雖然對中小企業(yè)的經營環(huán)境作了相應的改變，也使中小企業(yè)能夠健康的發(fā)展。但是要從源頭上解決中小企業(yè)資金渠道來源的單一，管理水平不高，創(chuàng)新力不足等問題，各級政府部門、銀行等金融機構以及社會服務應該按照相關的法律規(guī)定，嚴格落實和不斷建設促進中小企業(yè)會計監(jiān)督體系完善的各種措施和政策，并根據當下形勢的不斷變化，迅速的補充和完善并頒布其他對規(guī)范中小企業(yè)發(fā)展有幫助的相關法律法規(guī)，以此來幫助中小企業(yè)的全面發(fā)展。

（二）健全會計監(jiān)督法規(guī)制度

會計監(jiān)督能夠得到有效的實施離不開法律法規(guī)的支持。當前新的《會計法》已經出臺，因此，可以在新制度的基礎上盡快出臺詳細的實施細則，以此提高《會計法》的可操作性；將會計制度進行必要的補充和完善，以保證這樣可以達到企業(yè)經營的要求；能夠更加方便會計的實施會計監(jiān)督工作；能夠明確執(zhí)法職能、會計監(jiān)督職能和審計職能；能夠強化法律體系的處罰賠償職能，面對中小企業(yè)的違法行為需要公示；需要完善法律法規(guī)體系，對法律法規(guī)執(zhí)行力度進行強化，做到會計監(jiān)督職能工作有法可依，有理有據，有法可循的環(huán)境之下進行。只有將會計監(jiān)督法規(guī)進行對應的完善能夠讓會計監(jiān)督職能真正執(zhí)行到實處，能夠維護好社會公眾利益，在宏觀經濟決策上也能夠起到重要的作用，能夠促進廉潔公正的建設，做到社會弊端絕跡。

（三）加強會計人員職業(yè)道德的建設

1. 端正從業(yè)態(tài)度

會計職業(yè)道德的相關把握與操守從主觀上來說同會計從業(yè)人員的職業(yè)意識和道德操守有著密不可分的關系。保障會計從業(yè)人員的職業(yè)道德操守 不僅關乎用人單位本身的管理與內部監(jiān)督、規(guī)范，也不僅在于法律對該工作的完整要求與規(guī)定上，更多的來自于會計從業(yè)人員是否能夠以身作則，真正使自己具備會計從業(yè)人員應當具備的優(yōu)秀品質。由此，用人單位應當組織會計從業(yè)人員進行定期的學習與再教育，尤其是對于從業(yè)態(tài)度和思想政治方面的再教育與學習。在思想政治教育方面，應當配合內部宣傳，就應當具備的職業(yè)道德進行進一步的要求與規(guī)范。在學習形式上，可以進行定期的組織學習和再教育，除此之外，可以進行用人單位內部的思想政治建設教育，包括提交學習心得、獎勵優(yōu)秀的會計從業(yè)者等等，甚至可以出現活動的形式，在活動中對會計職業(yè)道德進行有獎問答與學習，使會計從業(yè)人員對會計職業(yè)道德和思想政治態(tài)度的學習具備充分的主觀能動性與積極性，加強印象，端正自身的工作態(tài)度與思想政治作風。

2. 加強法制學習

會計從業(yè)人員的學習不僅應當包括會計行為準則和職業(yè)道德的相關學習，同時還應當輔助以法制學習。法律法規(guī)對會計從業(yè)者來說是必不可少的，同時也是十分重要的。在會計從業(yè)人員的日常工作中，倘若因為一時私心或他人暗示、誘惑等原因出現違法違紀事件，不僅會計人員本身要負擔相應的懲罰，承擔相應法律責任，同時也會給用人單位帶來不良影響。由此，一定要對會計從業(yè)人員進行法制教育，并且定期鞏固。使會計從業(yè)人員在工作過程中時刻將相關的法律法規(guī)熟記于心，對有可能涉及違法違紀的行為堅決抵制，加強會計從業(yè)人員職業(yè)道德的建設與保證。

（四）明確會計責任主體

確定單位負責人的會計責任主體的地位，這是保證會計信息真實的最要緊的部分。修訂之后的《會計法》規(guī)定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性和完整性負責，應當保證財務會計報告真實、完整。”作為單位的負責人，應當保證會計機構和會計人員依法履行職責，不得指使、授意、強令會計機構和會計人員偽造、變造憑證以及賬簿，編制虛假的財務報告。但是對單位負責人的有效管理絕不是一件容易的事情，它涉及各個方面的問題，這是一個系統的工程。抓住了這個關鍵，將會計監(jiān)管的責任主體予以明確，這有利于從根本上解決做假賬屢禁不止的問題。

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（作者單位：大同煤礦集團宏遠工程建設有限責任公司）