煤炭企業成本預算存在的問題及探討

任建明

摘要：企業預算是企業計劃中的重要一環，編制預算的前提是根據切實可行的計劃進行戰略分析。企業通過戰略分析提出長短期目標，考慮重大事件以及總體經濟狀況的影響，將企業的資源、能力與市場上的機會相結合，煤炭企業也不例外，其現實往往未能進行長遠分析，造成預算編制流于形式，計劃與預算名不副實。

關鍵詞：煤炭；企業；預算；編制；問題

企業進行預算的前提是計劃，而正確的計劃對預算的編制起著決定性的作用。從企業戰略管理的角度看，好的企業管理等于好的預算制定加好的預算執行。在正確的計劃指導下，預算可以使企業的長短期目標、戰略和年度計劃很好地協調，可以整合企業集團及其各個分部的目標，促使企業的預算更好地“落地”，為企業目標的實現提供合理保證。

一、煤炭企業成本預算存在的問題

我國煤炭企業大部分屬于國有企業，計劃的制定不以市場因素為條件出發，主觀隨意性較大，導致預算的編制等流于形勢、名不副實，沒有切實的指導意義，造成人力、物力、財力等資源的大量浪費。面對市場不景氣的情況下，下屬企業往往采用“報喜不報憂”的態度，導致主管部門下達的計劃也是同步提高。

（一）計劃制定未能考慮國際、國內經濟形勢、資源消耗等情況，主觀隨意性較大，下達的計劃指標往往逐年增大

自2002年以來，煤炭企業處于急速發展的時代，上級部門的計劃指標逐年增大，主要原因是煤炭需求大于供給導致的價格持續上升，但是從2012年以來，我國制造業開始處于產能過剩的狀態，第二產業出現普遍性、持續性的下滑，加之進口煤炭低成本的沖擊，以及國家環保政策的影響，煤炭的需求量和價格不斷下滑，尤其是煤電企業的電煤合同未能在年底簽約以及發電企業的定價權，種種因素對計劃指標產生了較大影響。為了所謂的“政績”，計劃指標的下達不僅沒有降低，反而愈來愈大，造成計劃與實際發展情況嚴重脫節，影響企業的長久、可持續發展。

（二）預算編制綜合企業上年實際情況采用“倒擠、分攤”方式，分解計劃指標

為了完成上級部門的計劃指標，往往根據上級部門下達的計劃，財務部門未能進行科學合理的分析，往往根據各下屬企業上年的實際情況，采用“倒擠、分攤”的方法，對各項指標分解、分攤，其結果導致預算與計劃名不副實，沒有任何指導意義，另外，根據煤炭經濟形勢的持續下滑，通過成本預算的不斷改變來降低成本，促使其完成計劃指標，長期以來形成惡性循環。

（三）下屬煤炭企業根據集團分攤計劃指標，湊足主要指標即可

首先，根據集團下達的主要指標計劃，財務部門往往采用“倒推、倒擠”的方法，對預算各指標進行分解，而對材料的消耗過程以及生產流程等全然不知，完全根據材料消耗部門上報的數據，結合上年的指標進行憑空想象，使得預算的編制沒有任何實際指導意義，對集團下達的計劃任務敷衍了事，導致人力、物力、財力等資源的大量浪費。

其次，集團下達的計劃指標也存在較大的問題。以上年的計劃為基礎來確定來年的計劃指標，沒有考慮煤炭當前的國際以及國內形勢等，而是完全依據上年實際指標來確定次年計劃，導致計劃層層無效，進而編制的預算毫無實際指導意義。

最后，煤炭企業的主管部門同樣根據上年的實際指標，下達的計劃指標逐年增大，導致預算與實際名不副實，種種因素導致下級企業編制的預算敷衍了事、應付差事。

（四）成本消耗部門，往往采取報憂不報喜態度，爭取較大成本富余空間

目前，企業往往對各部門的經營業績進行考核，實行獎懲措施，由于經營部門對生產不熟悉、不了解，導致成本消耗部門往往采取“報憂不報喜”的態度，為部分部門贏得獎勵提供了較大的空間。同時，由于財務人員不了解生產工藝流程的成本消耗等因素，導致單位部門成本分配不均，極大地削弱了預算的實際指導作用，難以調動部門人員的積極性，敷衍了事現象隨之而來。

（五）財務人員未能入井跟蹤成本消耗過程，主觀隨意性較大

現在煤炭企業的成本會計人員從未下井跟蹤成本消耗過程，了解生產工藝流程，這直接導致了成本會計對材料的消耗、節約、浪費過程全然不知，完全任由生產部門牽著鼻子走，從而不能正確的編制生產成本預算，對企業經營管理無法提出科學、合理化的建議，長期以往，企業必將面臨破產清算的境地。

二、結合自身發展實際情況，正確編制預算

為了正確的編制預算，使預算能夠真實地指導實際，企業必須全方位、全面的分析宏觀、微觀經濟形勢，結合企業的戰略目標，制定切實可行的長短期目標，保證企業合理、健康持續發展。

（一）充分了解國內以及國際經濟形勢，結合市場需求，正確制定切實可行的長短期計劃

自2012年國內制造業出現產能過剩狀態，導致煤炭的消耗量逐步下滑，給煤炭企業帶來了較大的不利影響，同時，國際進口煤炭的低成本的沖擊，使得煤炭企業的發展舉步維艱，雖然國內大型煤炭企業通過限產的方式來提高價格等手段，仍然于事無補，未能擺脫價格持續下跌的局面。為了擺脫困境，企業應著手從國際形勢、國內形勢和世界治理大氣污染的角度等著手考慮實際的發展計劃，如表1所示。

企業必須掌握世界經濟的大形勢，研究國內各項相關經濟政策，結合自身發展實際情況，才能制定出正確、切實可行的計劃，使其實際按照正確方向發展，實現企業長久、可持續的穩定發展。

（二）結合內外部環境進行戰略分析，提出符合企業的發展目標

面對復雜多變的經濟形勢，為了實現企業長期的生存和發展，煤炭企業必須從全局、長遠的觀點統籌考慮，結合外部環境和內部環境進行戰略分析，切實提出適合自身發展的戰略目標。外部環境和內部環境的因素包括，如表2所示。

戰略目標是企業長期奮斗目標的具體化，反映了其一段時期內的所要達到的發展水平。企業應結合戰略目標，制定滿足自身要求以及符合市場發展情況的短期計劃。

（三）上級部門根據計劃，結合下屬企業實際情況，提出合理預算建議計劃

為了保證預算的準確性及可操作性，企業應從以下方面著手。

1. 生產部門應根據地質條件的復雜程度、煤層儲量等條件，在現有技術條件下，充分考慮各種不確定因素，合理確定下年的計劃產量，為預算提供第一手資料。

2. 相關輔助部門應根據生產部門的資料，合理確定成本消耗，按照材料消耗的多少以及價值大小，對其成本進行細化分解，明確相關成本責任。

3. 財務部門根據上報的材料，剔除各種不合理因素，結合企業組織管理能力，制定出切實可行、合理的預算建議計劃。

（四）充分熟悉了解部門的成本消耗，對其建議能識別不合理因素

財務人員應該主動出擊，改變以往被牽著鼻子走的狀況，變被動為主動，深入相關部門了解其成本消耗及使用過程，分析其中的不合理因素，對其編制預算的不合理因素予以剔除；同時，對于價值大、使用數量多的材料、配件消耗，財務人員應該按照ABC管理方法進行分類，對其使用過程進行全方位的跟蹤監督，保證材料、配件消耗的有效利用，促進成本的預算及時、有效執行。

（五）成本人員深入井下了解生產工藝流程以及成本消耗過程，提高預算的準確性

企業的成本直接影響企業的競爭程度，企業只有通過技術改進，實現規模化經濟，不斷降低成本才能取得市場競爭優勢，實現企業的健康、穩定發展。為了降低成本，提高預算的準確性，主要從以下方面考慮。

1. 深入井下充分了解生產工藝流程。“知己知彼，百戰不殆”，方可使企業面臨困境應用自如。當前，財務人員對生產工藝流程全然不知，全憑下達的計劃湊足主要指標，嚴重影響了預算的準確性，因此，財務人員必須時常深入井下工作環境，了解生產工藝流程，明確成本的消耗過程，掌握第一手生產資料，為正確核算成本提供可靠資料。

2. 了解成本消耗過程，為增效節支做準備。財務人員應充分熟悉成本的消耗過程以及使用期限，避免出現不必要的浪費，同時，應該認真地詳細分析成本因素，對其成本實現精細化管理，促進企業預算與實際的有效結合。

總之，正確的成本預算需要實現企業內部各部門之間的協調，步調一致，通過引導和控制經濟活動，實現企業的預期發展目標，促進企業持續、健康、穩定的發展。

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（作者單位：大同煤礦集團有限公司倉儲分公司）