集團化企業稅收風險體系建設研究

摘要：集團化企業因為有追求稅后利潤最大化的內在動力，與稅收的無償性、強制性、固定性特征之間就必然存在著矛盾，因而面臨著稅收風險。而集團化企業稅收風險管理意識的缺乏以及稅收風險管理制度的缺失使其風險無法得到有效化解，因而遭受了重大財務損失，甚至嚴重影響了企業聲譽。文章以當前相關理論、規章制度以及法律法規為基礎，結合我國集團化企業稅收風險的主要特點，分析集團化企業稅收風險存在的主要問題、成因以及危害，論證了進行稅收風險管理體系建設的重要性和必然性。并在此基礎上提出了稅收風險管理系統建設的原則、要求、流程等，旨在強化稅收風險管理的制度建設，降低集團化企業的稅收風險。

關鍵詞：集團化企業;稅收風險;股權收購;關聯交易

一、 引言

隨著我國稅收法律體系的不斷健全完善以及集團化企業在市場經濟中的經濟活動愈加頻繁，稅收風險已經越來越受到集團化企業的關注。集團化企業由于生產經營領域涉及多個行業，業務部門眾多，且內部交易頻繁，因而稅收處理較為復雜，稅收風險一直比其他類型的企業要高得多。

一般說來，企業稅收風險主要包括兩種形式，一種是因為企業的納稅行為明顯違反了稅收法律法規的相關規定，存在未納稅、少納稅的行為，從而面臨罰款、補稅、加收滯納金甚至會有刑罰處罰。另一種是企業在納稅過程中對稅法的理解和使用不準確，沒有充分利用相關優惠政策，多繳納了稅款。

2008年企業所得稅法出臺以來，涉及企業所得稅等諸多政策都發生了變化，以集團化企業為研究對象的眾多文獻已經過時，本文通過理論研究，探討集團化企業這一特殊企業形式的稅收風險管理目標、原則、內容及方法，引導集團化企業正確的樹立稅收風險管理理念，促進我國集團化企業重視并且加強稅收風險管理的理論實踐，全面、科學地進行稅收風險管理，促進集團化企業投資、經營行為的科學合理化，最終實現企業的經濟效益與政府的稅收收入協調增長。

二、 集團化企業稅收風險體系基本理論

1. 稅收風險。稅收風險，就是在征稅及用稅的過程中發生的，與預期目標產生偏離結果的可能性。當前我國企業面臨的稅收風險主要有以下幾種：（1）政策風險，包括稅務人員對稅法中某些原則性表述的理解、稅務人員在執行過程中水平和能力的影響，都會造成政策風險;（2）業務風險，指企業在經營過程中，以及交易貿易階段所產生的風險;（3）管理風險，主要是指管理層缺乏納稅意識，對稅法知識不夠了解，或片面追求利益而導致的風險;（4）合規性風險，是指企業雖然有稅收風險管理制度，但并沒有實際執行或在執行過程中產生較大偏離的風險。

2. 稅收風險體系。稅收風險體系即稅收風險管理體系的簡稱，風險管理是20世紀初才興起的專門研究風險的發生和風險控制的一門新興管理學科，具體指各經濟單位通過風險計量、風險識別、風險評價，以及在此基礎上采用優化組合多種風險管理技術，對風險實施適當的處理和有效的控制，從而以達到用最少的成本獲得最大安全保障的管理目標。

3. 集團化企業稅收風險體系。集團化企業是指由一定數量企業以互相之間在經營方面形成穩定協作關系為基礎，在一個統一機構的協調下，依據一定原則組成的企業群體。集團化企業是現代企業的以集團化管理模式為基礎的一種高級組織形式，集團化管理模式就是指在市場經濟的環境中，根據企業的發展總體戰略對集團化企業進行重組，為重組后的企業確立了新的管理技術和組織結構，并且通過業務流程的再造以及內部各企業分工協作實現資源優化配置，隨著集團內部聯系的加強，各子公司之間逐步形成一種互補的全面發展的格局。因為集團化企業則更注重于系統性分析及長遠利益與整體績效，因此集團化成為現代企業發展的重要趨勢之一。

集團化企業構建稅收風險管理體系，就是集團化企業在納稅行為發生之前，按照宏觀經濟政策及稅收政策導向，在國家相關法律法規和稅收政策許可旳范圍內，科學合理地安排自身生產經營活動以及納稅活動，以降低稅收風險、追求集團化企業價值最大化的一種稅收管理活動。

由于集團化企業與一般企業相比，其稅收風險具有特殊性，因為其稅收風險大多集中在股權收購交易、內部的關聯交易、以及沒有把握好的整體稅務籌劃或安排，在此基礎上的集團化企業稅收風險體系的建立也就有其自身的特點。

三、 集團化企業稅收風險及其原因

集團化企業與一般企業相比，其稅收風險主要集中在內部的股權收購交易和關聯交易上，以及沒有把握好的整體稅務籌劃或安排。

1. 股權收購交易。股權收購是指購買目標公司股份的一種投資方式。它通過購買目標公司的股份，或者收購目標公司發行在外的股份，或者向目標公司的股東發行收購方的股份，來換取其持有的目標公司股份。通過股權收購交易，企業可以建立新的經營體制，從而擴大企業經濟實力，提高生產效率和市場競爭力。

隨著我國經濟的快速發展，以及企業經營方式內容的多元化，我國的股權交易也呈現出快速增長的勢頭。其中集團化企業由于資金實力雄厚，以及多元化經營的發展戰略，在股權收購交易中發揮著重要作用。

由于股權收購交易業務復雜且金額巨大，與傳統交易有較大差異，導致其面臨的稅收風險也與傳統業務大為不同。業務的復雜性導致涉稅判斷愈加困難，因此稅務部門對股權收購項目的重視程度不斷提高，其稅務處理過程中的不確定性增加了集團化企業的稅收風險。

2. 關聯交易。關聯交易是指公司或附屬公司與在本公司直接或間接占有權益、存在利害關系的關聯方之間所進行的交易。關聯方包括法人和自然人，主要指上市公司的發起人、董事、監事、主要股東、高級行政管理人員、及其家屬和上述各方所控股的公司。

經常性的內部交易是集團化企業的一大特點，集團化企業為了追求企業價值的最大化，往往在內部關聯企業之間無償使用資產、無償占用資金、無償劃轉資產、無償承擔債務;以及相互間提供擔保、購銷、提供勞務;不按獨立交易原則定價，或未按規定向稅務部門報年度關聯業務往來報告表，或沒有保存同期的資料，這些都可能會產生巨大的稅務風險。

3. 稅收風險管理系統的缺失。關聯交易和股權收購是集團化企業容易面臨稅收風險的地方，是企業應該重視的地方。而集團化企業內部方向管理系統的缺失則加大了這種風險的概率。

（1）對關聯交易的稅收風險缺乏應有的重視。集團化企業內部，尤其是相關人員由于經常接觸關聯交易，從而習以為常，很少考慮關聯交易稅收方面暗藏的風險，因此也就沒有設計與關聯交易相關的涉稅風險控制環節，沒有意識到關聯交易會涉及到稅收問題。由于重大內部關聯交易一般都是由企業高級管理層做出的決策，下面執行的財務人員經常只是依令行事，并不對所涉及到的稅收風險給予建議。

（2）對股權收購的稅收風險缺乏有效的控制。股權收購由于金額巨大，因此決策者往往只關注收購方式及收購價格，對涉及到的稅收風險缺乏有效的控制。比如在收購前并未進行有效的稅務風險識別，沒有對被收購企業的財務會計狀況、稅收政策以及納稅情況進行調查，也沒有對被收購企業的未履行的納稅義務進行全面的稅務風險評估，因此在進行股權收購的過程中往往隱藏著巨大的稅務風險，而相關稅收風險管理體系的缺乏使得該涉稅風險的潛在損失增加。

（3）稅收籌劃缺乏必要的風險識別和評估。稅收籌劃是有風險的，這些風險包括經濟風險、信譽風險和法律風險。集團化企業稅收籌劃的經濟風險是指集團化企業因進行稅收籌劃而發生的籌劃方案失敗，從而導致無法收回稅收籌劃的成本，或者承擔補繳稅款和滯納金，或者因稅收籌劃失敗造成的其他經濟損失。

稅收籌劃的法律風險是指集團化企業因進行稅收籌劃而發生的籌劃方案失敗，而被定性為偷逃稅，由此接受行政處罰或刑事處罰的法律責任，包括補繳罰款、罰金、稅款、滯納金及判處有期徒刑等。集團化企業稅收籌劃的信譽風險是指集團化企業因進行稅收籌劃而發生的籌劃方案失敗，而面臨的名譽損失和信用危機。因此在做稅務籌劃前一定要先識別并評估相關稅務風險，比較收益與風險是否匹配。

四、 集團化企業稅收風險體系建設

1. 集團化企業稅收風險體系建設原則。

（1）全員參與原則。只有在規范會計核算和財務管理的基礎上，才能落實稅收風險管理工作。

（2）靈活調整原則。集團化企業的稅收風險管理體系必須隨時根據稅收政策、自身經營的改變而調整，切不可一旦制訂就不管國家政策的變化以及生產經營活動的改變而仍然堅持執行原方案。

（3）合法及時原則。集團化企業進行稅收風險管理必須高度重視我國稅制建設還不完善、稅收政策繁多、調整頻度密集這一客觀現實，因此要密切關注相關政策的合法性與及時性。

（4）全局利益原則。集團化企業生產經營活動的最終目標就是實現企業的價值最大化，集團化企業在進行稅收籌劃時切忌一葉障目，不能一味地追求稅收利益而導致生產經營活動受到不利影響。

（5）風險預警原則。集團化企業由于體系龐大，涉稅事項多，成員眾多，因此應當建立有效的稅收風險預警機制。

（6）內部控制原則。對集團化企業進行稅收風險管理，關鍵要加強內部控制機制的建設。通過完善崗責體系、強化信息渠道，實施風險管理，形成科學嚴密的內部管理機制，從源頭上防范稅收風險。

2. 集團化企業稅收風險體系建設要求。集團化企業稅收稅收風險管理的總目標就是降底稅收風險，合理減少稅收支出。應該對高風險領域內的業務進行管理和控制，主要有以下幾個方面：

（1）總體規劃。集團化企業應加強業務整體規劃，建立基礎信息系統，及時匯編企業集團相關的規范性文件及稅收法律法規，確保稅收管理系統的設置、更改及運用與稅收法律法規的要求同步。

（2）統一管理。集團化企業應在各法人主體間制定統一完善的業務標準化規范、操作規程及相關管理制度，設置風險控制點，制定風險控制流程，制定覆蓋各個環節的全流程控制措施。

（3）實時監控。集團化企業不能僅僅在事前識別、防范風險，還應著重跟蹤監控稅務風險，建立健全各業務的實時評估監控系統。比如結合稅制改革，在做出重要交易、重大決策時，給予風險評估分析建議，并根據生產經營情況，對企業管理層和各業務部門的稅務風險控制給予建議，在發生非常規性、突發性稅務事項時，對相關人員及時進行政策輔導幫助。企業集團的獨立監督檢查部門負責對集團內的關聯交易、股權收購等活動進行實時風險評估、監控。

3. 集團化企業稅收風險體系建設流程。稅收風險管理貫穿于集團化企業經營活動的各個部門、各個流程，因此稅收風險管理的關鍵在于協助責任人來識別、量化、管理風險。

（1）稅收風險評估。稅收風險評估包括稅收風險的識別、分析和測算。在建設稅收風險體系的過程中，稅收風險評估是一切決策的前提基礎，可以據此獲得風險決策所需的信息。主要包括：①稅收風險識別，識別必須管理的稅收風險以確保企業經營的成功;②稅收風險分析，對稅收關鍵風險的驅動因素分析，以及對關鍵過程的確定和評估將能夠提高整個分析過程的效率;③稅收風險評估，評估稅收風險的可能性、嚴重性和財務影響，可以依據集團化企業所要求的精度和成本來選擇不同的分析方法評估稅收風險。

（2）稅收風險管理。在對稅收風險進行評估的基礎上，集團化企業需要決定是接受還是排除該種稅收風險，企業的稅收風險管理策略包括保留、減少以及利用稅務風險。

（3）稅收風險管理績效評價。稅收風險管理績效評價貫穿于集團化企業稅收風險管理工作的全過程，可以確保稅收風險管理得到有效執行，有利于稅收風險管理系統的構建，并可完善稅收風險管理工作的流程。此外，再將關鍵績效指標切實應用到稅收風險管理績效的評價工作里去，對稅收風險管理進行全流程、全方位的評價，因此，構建稅收風險管理的關鍵績效指標評價體系，有助于提高稅收風險管理的水平和能力，從而全面實現以風險管理為導向的現代稅收管理體系。

4. 集團化企業稅收風險管理的其他相關問題。除了以上所陳述的問題，集團化企業在建設稅收風險管理系統的過程中，還要注意幾個其他相關的問題對稅收風險管理系統建設的影響：

（1）管理層的影響。作為系統執行時的控制環境中的軟環境——人員因素，對稅收風險管理系統的執行過程起到了重要作用。對內而言，一位集團化企業高級管理人員對稅收風險管理的態度，往往會反映出整個集團化企業的態度。要保證集團化企業稅收風險管理的有效性，還必須從提高內部執行人的素質入手，減少管理層的干預，還要盡力排除來自集團化企業外的一切干擾。

（2）組織機構的影響。稅收風險管理制度要有效實施，需要一個行之有效的載體。即集團化企業的組織結構。因此，組織結構的設立是否合理以及是否能夠有效運行就直接關系到稅收風險管理目標的最終實施效果。一個合理科學的內部組織結構的作用，主要體現在它能夠使各職能部門分工合理、權責分明，達到有效的合作和制衡，從而對建立良好的稅收風險管理系統具有助推的作用。

（3）人力資源管理的影響。集團化企業的人力資源管理政策對企業員工的日常業績表現有直接影響。一個好的人事資源管理政策對培養員工以及提高員工的職業素質有很大幫助，這是建立合理的稅收風險管理系統的基礎，因為稅收風險管理制度的制定和實施都離不開公司員工。

五、 結束語

隨著我國市場經濟的不斷發展和經濟全球化的推進，集團化企業越來越多，其在市場中發揮的作用也愈加重要。然而，由于集團化企業在經營活動中有頻繁的股權收購以及關聯交易，導致其面臨嚴重的稅收風險。而其稅收風險管理意識的不足以及稅收風險管理系統的缺失加重了這種現象，給企業帶來了嚴重的經濟及名譽損失。因此，構建科學嚴謹的稅收風險管理體系就顯得及其迫切。集團化企業進行稅收風險管理系統建設具有緊迫性，是稅收管理的必然要求，也是集團化企業財務管理的重要內容，更是實現集團化企業價值最大化的現實需要;集團化企業由于股權收購和關聯交易頻繁的特點，導致其稅收風險與一般企業的稅收風險具有特殊性，在此基礎上的稅收風險管理體系建設也就有其自身特點;集團化企業稅收風險管理方法是有規律可循的，以一般企業的稅收風險管理策略為基礎，并針對特殊情況構建集團化企業的具體稅收風險管理系統，在此基礎上將稅收風險管理常態化。

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基金項目：中國人民大學科學研究基金（中央高校基本科研業務費專項資金資助）項目成果（項目號：14XNH228）。

作者簡介：葉慧芬（1979-），女，漢族，安徽省舒城縣人，中國人民大學2012級會計學博士生，研究方向為公司財務。

收稿日期：2014-10-15。