企業政策性搬遷的稅務與財務處理

姜秀燕

摘 要：現如今，國家為了整治環境和對舊城進行改造，一些企業不得依照國家搬遷規定搬遷，同時國家給予生產性企業一定的搬遷補償款項。但是搬遷補償款項的財務與稅務問題相對復雜，大部分財務人員對企業政策性搬遷的財稅問題不是非常熟悉。筆者就企業政策性搬遷的財稅處理問題進行了分析闡述。首先對政策性搬遷的定義進行了簡要闡述，接著論述了符合政策性搬遷條件的企業搬遷收入與支出的稅收處理方式，以及搬遷資產的稅收處理方式，最后舉例說明政策性搬遷的稅務與財務的處理。

關鍵詞：企業政策性搬遷 搬遷收入與支出 財稅處理 搬遷資產

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1674-098X（2015）02（c）-0255-02

我國城市化的進程不斷加快，企業的政策性搬遷也越來越普遍，但是在具體的搬遷業務中，稅務與財務處理問題相對來說比較復雜，由于各個搬遷企業都有各自的特點，所以要根據不同企業進行具體的政策性補償和財務稅務問題處理。與此同時，搬遷企業在搬遷的過程中有這樣那樣的變化，所以該文就政策性搬遷的相關法律法規政策，對企業在政策性搬遷過程中的稅務與財務問題進行了詳細的闡述和分析，以供同行商榷。

1 政策性搬遷

根據《國家稅務總局關于發布的公告》（國家稅務總局公告2012年第40號）規定，企業政策性搬遷，是指為滿足社會公共利益的需要，企業在政府主導下進行整體或部分搬遷。因下列需要之一，且企業提供相關文件證明資料的，屬于政策性搬遷：（1）國防和外交的需要；（2）政府組織實施的能源、水利、交通等基礎設施的需要；（3）政府組織實施的科技、教育、文化、衛生、體育、環境和資源保護、防災減災、社會福利、文物保護、市政公用等公共事業的需要；（4）政府組織實施的保障性安居工程建設的需要；（5）政府依照《中華人民共和國城鄉規劃法》有關規定組織實施的對危房集中、基礎設施落后等地段進行舊城區改建的需要；（6）法律、行政法規規定的其他公共利益的需要。

2 符合政策性搬遷條件的企業搬遷收入與支出的稅務處理方式

根據《國家稅務總局關于發布的公告》（國家稅務總局公告2012年第40號）規定，企業在搬遷期間發生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。

企業的搬遷收入指的是企業在符合政策性搬遷時，具體搬遷過程中，從政府或其他單位所得的補償款項，和企業變賣搬遷資產的處置收入等等。政府給予的補償款項或費貨幣性的補償，其包含以下幾方面內容：搬遷、安置等的補償；被征用資產的補償；因企業搬停產所造成的損失的補償；搬遷過程中，對資產的損壞，保險單位進行的補償；搬遷過程中，大型設備的損壞和使用年限的減少，以及設備的磨損等進行的補償；搬遷過程中發生的相關費用進行的補償；其他政策性搬遷進行的補償等等。

綜上所述，企業的搬遷補償，除了政府補助以外，還有其他的單位進行的搬遷補償，比如該企業在某保險公司進行了投保，該保險公司應該對搬遷的企業進行一定的經濟保險補償等。企業搬遷資產的處置收入，具體內容是當企業進行搬遷時，將其企業內的資產變賣，這項費用稱之為搬遷資產處置收入。例如：破舊桌椅板凳，使用年份較長的機器設備，辦公設備等等。但是如果對于企業中的庫存貨物進行的變賣所得的收入，不能稱之為搬遷資產處置收入，而是要按照企業的正常經營時所取得的收入來正常處置。

所謂企業的搬遷支出，包含兩方面的內容，搬遷過程中發生的一系列的費用和企業搬遷過程中，資產的處置發生的各項費用。其中，搬遷時發生的費用涉及職工安置費用，資產的臨時存放費用，搬遷過程中，人員工資和各項福利產生的費用，資產的搬遷、安裝及其他資產轉移發生的各項費用；資產處置費用指企業搬遷時，處置資產所發生的費用，處置或變賣廢舊資產時發生的費用等等。在變賣廢舊資產時，如果這些資產既沒有再使用的價值，又沒有轉讓的價值，應該將凈值全部作為企業資產的處置費用支出。

3 符合政策性搬遷條件的企業搬遷資產的稅務處理方式

企業在政策性搬遷時，資產發生變化的處理是，不需要安裝或者經簡單安裝就能的使用資產，在其正常運營使用后，可以計提折舊，比如：無形資產的使用；但是對于那些需要經過大修之后才能使用的資產，則可以就其資產的凈值，加上修理過程中發生的費用，作為計稅成本，在其正常運營使用后，再按照大修后資產的使用期限，進行計提折舊，比如大型設備和物資的使用。

4 政策性搬遷的財務處理

《財政部關于印發企業會計準則解釋第3號的通知》指出：如果為符合舊城改造、環境治理等政府公共性利益，企業進行了政策性搬遷，那么，政府將會對其進行一定的搬遷補償，并同時給予相應金額的補償款項，企業應將該款項作為專項應付款。在具體搬遷和重組時，對于企業無形資產和固定資產的損失及相關費用的會計支出、企業停工的會計支出等，應該將其專項應付款轉入遞延收益，并遵照《企業會計準則第16號——政府補助》進行會計處理。企業取得的搬遷補償款扣除轉入遞延收益的金額后如仍有結余，當作為資本公積處理。

《企業政策性搬遷所得稅管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第40號）第三章第十條指出，“資產處置支出，指企業因搬遷而處置各類資產所發生的支出，如變賣及處置各類資產的凈值、處置期間所發生的稅費等支出。企業因搬遷而報廢的資產，如無轉讓價值，其凈值作為企業的資產處置支出?！绷硗?，《財政部國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）、《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局[2011]第25號）第四條指出，“資產損失指企業在生產經營活動中實際發生的資產損失……企業實際資產損失應當在其實際發生且會計上已作損失處理的年度申報扣除?！本C合上述文件要求，企業應在實際處置（取得變價收入）和會計上已作損失處理兩項條件同時具備的年度申報扣除。

我們認為，政策性搬遷清算時，公司實際并未處置的資產所發生的損失，即便會計已經計入損益，且企業已經申報資產損失的，也不滿足資產損失扣除條件，不應該在清算時稅前扣除，而應該在資產損失實際發生的年度申報稅前扣除。

此外，《企業政策性搬遷所得稅管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第40號）第三章第九條指出，“搬遷費用支出是指企業搬遷期間所發生的各項費用，包括安置職工實際發生的費用……”

我們認為，政策性搬遷過程中發生的職工安置費，屬于工資性支出，只有在實際支付時才能稅前扣除；政策性搬遷清算時，計提未支付的部分并未實際發生，企業不應在清算時稅前扣除，只應在實際發生的年度稅前扣除。

例：某市進行城區規劃將甲工業企業搬遷至郊區，給予搬遷補償款2500萬元，甲企業的機器設備等固定資產均搬遷到新廠區，搬遷費為150萬元；廠房等建筑物搬遷所得資產變賣收入為200萬元，廠房等建筑物賬面原價為3000萬元，已計提折舊1900萬元。企業在新廠區建造廠房發生支出800萬元（會計分錄金額以萬元為單位）。

（1）甲企業收到政府給予2500萬元的經濟補償時，會計可以這樣處理：借：銀行貸款2500；貸：專項應付款2500。

（2）甲企業搬遷廠房等建筑物，當取得廠房等建筑物變賣收入200萬元時，會計可以這樣處理：借：銀行存款200；貸：專項應付款200。

（3）甲企業對各種搬遷費用進行支付時，會計可以這樣處理：借：專項應付款150；貸：銀行存款150。

（4）結轉變賣及處置各類資產的凈值，借：專項應付款1100，累計折舊1900；貸：固定資產30000。

（5）根據施工進度建造廠房支出，借：在建工程1000貸：銀行存款1000。

達到使用狀態時，借：固定資產1000貸：在建工程1000。

結轉專項應付款至遞延收益，借：專項應付款1000貸：遞延收益1000。

（6）專項應付款余額結轉至資本公積，借：專項應付款450貸：資本公積450。

參考文獻

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