試論高校加強財務內部控制的原因和對策

楊陽

摘要：隨著我國教育體制改革的深入，建立完善的內部控制制度已經迫在眉睫。本文提出了完善高校內部控制的原因和具體的解決對策，使其成為高校管理的有效工具，充分發揮其監督控制的功能。

關鍵詞：高校 財務 控制 對策

改革開放以來，我國的高等教育事業蓬勃發展。據教育部、國家統計局發布的全國教育經費統計公告顯示，2013年國家財政性教育經費支出2.6萬億元，占GDP的比例達到4.31%，目前我國教育支出總規模達到歷史最高水平。科教興國戰略的實施以及高等教育需求的日益旺盛，全國各高校均搶抓機遇，大力發展。所以，高校要在如此激烈的競爭中脫穎而出，必須加大教學硬件等辦學條件的投入，同時也得提高教學質量，這些都需要大量的資金供給以及高效的資金利用。

高等教育體制的深化改革使得高校的內外部環境都發生了深刻的變化，高校的經濟事項日趨復雜，因此高校的財務工作必須與時俱進，增強自身能力，提高自身業務能力。首先，高校債務存在潛在的風險，高校的負債管理迫在眉睫。在教育部直屬高校工作咨詢委員會會議上國務委員陳至立提出，高校債務數額較大，貸款比例較高，存在潛在風險。探究高校債務的形成，其原因比較復雜，既有相關院校合并時產生的費用支出，又有個別高校因貪大求洋而形成的奢侈建校，還有高校擴招時因內部管理不善而形成的資金浪費甚至貪污挪用。

其次，高校收入的來源已出現多元化的趨勢，需要加強預算管理，控制收入的使用，提高資金的利用度。高校取得的收入既有來自國家層面的財政補助收入、上級主管部門的財政補助收入以及從非同級財政部門取得的各類撥款，也有高等學校通過開展教學、科研、社會服務活動和經營活動獲得教育事業收入、科研事業收入、經營收入等創收收入。收入的多元化容易造成相關管理的不完整。例如有些高校為了逃避審計的監督而將預算外的收入不入賬或者單列為賬外資金，容易滋生“小金庫”現象，甚至引發貪污腐敗。因此，高校的內部控制要規范各項經濟活動，做到全方位的管理，如果僅僅重視學費的收入管理，而對其他的創收收入疏于管理，容易造成財務失控，管理混亂的局面。

最后，隨著財政投入的不斷加大，社會對高校財務信息公開的期望以及要求越來越高，高校需要提供多元化的財務信息以滿足更多的信息使用者的需求。另外，隨著經費投入大幅增長后，高校也需要加強成本核算和績效管理，進一步提高資金使用效率和效益。因此，對于高等學校財務管理提出了新的具體要求，必須大力推進科學化、精細化管理，強化基礎管理和基層建設工作。所以，要管好、用好教育經費，確保教育經費使用的安全、有效必須要加強和完善高校內部控制的建設。

習近平總書記曾強調過，要加強對權力運行的制約和監督，把權力關進制度的“籠子”里，形成不敢腐的懲戒機制、不能腐的防范機制、不易腐的保障機制。李克強總理也指出過，要用制度管權、管人、管錢，給權力涂上防腐劑、戴上“緊箍咒”，真正形成不能貪、不敢貪的反腐機制。所以，建立完善的內部控制制度就是建籠子，上緊箍咒。內部控制制度包括會計控制、責任控制和循環系統的控制制度。會計控制制度是指經濟組織為了保證財務數據的正確性和可靠性而采取的一系列措施和行為。主要包括各種會計憑證的記錄和審核，資金的使用，相關債權債務反映，財務報表的編制等各個環節的控制制度。會計控制制度通過賬證、賬賬、賬表之間的相符關系來檢驗財務數據的可靠性和完整性。責任控制制度是以確定各部門、各環節、各層次及其人員的經濟責任為中心的內部控制制度，主要是檢查相關業務的經辦人員的職責是否經過恰當授權，分工是否明確，職責是否分明，以提高效率增強效益。循環系統的控制制度是為了確保經濟組織的財產和各種憑證單據而建立的控制制度，包括經營各個方面。通過檢查不相容職務是否分離，經濟事項的處理是否兩個以上的人員或部門來完成，審核復核工作是否存在來防止財務差錯甚至舞弊的發生。

其次，提升高校的內部管理水平和效率。加強業務層面的內部控制，必須將預算管理、財務管理和資產管理統一整合到一個平臺，變事后監督為事前防范、事中控制和事后監督，確保相關財務記錄、報表報告信息和其它信息的準確、完整，提高效率。完整、準確編制學校預算和決算，真實反映高校的財務狀況，加強財務核算、實施績效考核，提高資金使用效率，及時準確地反映資產使用狀況，合理配置資產，提高對高校經濟活動的財務控制和監督，防范相關風險。掌握好、使用好內部控制制度這一有力的武器，能夠保障內部控制制度的實際執行，增強單位防范風險的能力，促進行政事業單位規范化、科學化管理。內部會計控制制度的實施是為了保證單位各項業務活動的有效進行，確保資產的保值增值，防止欺詐和舞弊行為的發生。會計控制是內部控制的手段，包括會計組織機構的設置、會計責權目標的制定、會計人員素質的提高等，是實現高校管理目標而實施的一系列方法、措施和程序。目前，個別學校的內部會計控制制度形同虛設，執行能力差，從而人為地削弱了高校管理目標的實現。還有一些學校雖有會計內部控制，但還不夠完善，會計人員兼做出納、統計等工作，大量的日常瑣碎事務使他們力不從心，會計質量也隨之下降。有些高校由于配備的會計人員的不足，不能做到不相容職務分離，容易造成貪污腐敗現象。高校會計內部控制環境的惡化，容易造成會計信息不能真實反映實際情況，而是依需而做，內部審計更是形同虛設等情況。因此，高校必須按照法律法規的要求，結合單位內部的實際情況，設計出行之有效的內部會計控制制度。內部會計控制制度的實施既有廣泛的約束性又要結合本單位的實際性，既要符合互相牽制的原則又要考慮降價成本效益的原則，同時還要符合社會各界對高校的監督要求，提供高質量的財務信息。

相關研究表明，“內部集權化”是高校職務犯罪產生的重要原因。所謂內部集權化即重大事項少數人決定，少數人決策易造成考慮不全面，有失偏頗。高校的管理權失去應有的控制，所有權就會缺位甚至虛擬化，國有資產的保值增值就會不切實際，甚至會造成濫用職權，獨斷專行，謀取私利等惡劣行為的發生。所有權和管理權制約的失衡，使內部控制權責不清。防止內部集權化，即重大事項的決定權不能掌握在少數人手中，重大決定的相關信息應及時公開，加強外部的監督。強化監督和服務，充分發揮內部審計職能。充分利用內部審計人員熟悉財經法規制度、精通財務管理的優勢，樹立內部審計人員以法律服務為宗旨，以糾錯防弊、監督學校內部控制制度的健全性、有效性為手段，督促學校加強管理、提高經濟效益。同時認清、擺正內部審計地位的重要性，加強內部審計的力度。在不違反國家法紀的前提下，內部審計人員應以學校利益為重，做好學校利益的護法者，努力擔當好校長的顧問和學校經濟行為的參謀，以嚴謹的工作態度和高質量的服務水準，去贏得學校領導的重視和教職工的信任。同時確保學校各項經濟活動的正常有序開展和監督學校財產的安全。

近年來，隨著高校的發展，投資的主體以及籌資的渠道越來越多元化，高校控制的資金量與日俱增。然而，高校辦學規模的擴大也帶來了鋪張浪費，職務犯罪甚至貪污腐敗的現象。雖然造成這些現象的原因是多方面的，但是沒有建立行而有效的內部控制制度，以至于對一些重要的經濟事項缺乏監督，無疑是其重要原因。因此，規范高校財務行為，加強財務管理和財務監督，提高資金的使用效率與效益，加快促進高等教育事業的健康發展勢在必行。