關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)重組涉稅問(wèn)題研究

文/鄭潔

關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)重組涉稅問(wèn)題研究

文/鄭潔

企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略性的發(fā)展，必不可少的手段就是資產(chǎn)重組，在進(jìn)行資產(chǎn)重組的過(guò)程必然會(huì)涉及稅收問(wèn)題。稅收問(wèn)題對(duì)于企業(yè)的資產(chǎn)重組有著重要影響，但我國(guó)對(duì)于這個(gè)問(wèn)題仍未有相關(guān)的完善的法律法規(guī)，且企業(yè)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估的流程不夠規(guī)范，致使稅收流失的情況發(fā)生。本文主要先對(duì)企業(yè)資產(chǎn)重組進(jìn)行了概述，對(duì)稅收在企業(yè)資產(chǎn)重組中產(chǎn)生的影響進(jìn)行了簡(jiǎn)述，同時(shí)也介紹了現(xiàn)今我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)重組中涉稅方面的問(wèn)題，最后針對(duì)其存在的問(wèn)題提出了相應(yīng)的解決策略，為企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組提供借鑒。

企業(yè)資產(chǎn)重組；涉稅問(wèn)題；影響；問(wèn)題；解決策略

一、關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)重組的概述

所謂資產(chǎn)重組，其實(shí)就是企業(yè)將自身的資產(chǎn)重新進(jìn)行評(píng)估與整合，對(duì)企業(yè)的資源進(jìn)行合理配置，實(shí)質(zhì)就是一種提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在進(jìn)行資產(chǎn)重組的過(guò)程中，主要要進(jìn)行整合的是企業(yè)資產(chǎn)庫(kù)存、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)等，資產(chǎn)重組的效果主要通過(guò)企業(yè)的資源結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化進(jìn)而生產(chǎn)效率得以提高，以及促進(jìn)社會(huì)資源的流動(dòng)與重組進(jìn)而使得社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益得以提高來(lái)反應(yīng)，而且企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組必定會(huì)牽連到法律問(wèn)題以及稅收問(wèn)題。企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組的方式多種多樣，其中有股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)換置、企業(yè)并購(gòu)、資產(chǎn)脫離等，同時(shí)我國(guó)的資產(chǎn)重組方式還有其他方式，如國(guó)有股回購(gòu)、業(yè)務(wù)分拆以及債務(wù)重組等，與我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式相適應(yīng)。

二、稅收在企業(yè)資產(chǎn)重組中產(chǎn)生的影響

(一)稅收對(duì)資產(chǎn)重組動(dòng)機(jī)產(chǎn)生的影響

我國(guó)對(duì)企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組提供相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，這就使得部分企業(yè)一開始進(jìn)行資產(chǎn)重組的動(dòng)機(jī)變得不單純，主要為了獲得稅收政策的好處或者是為了躲避納稅，進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，使得企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組真正主要的動(dòng)機(jī)被忽略。企業(yè)在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行合并、調(diào)整與規(guī)劃的過(guò)程中，以及資產(chǎn)交易過(guò)程和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整時(shí)，也會(huì)將稅收納入在其中，企業(yè)確實(shí)會(huì)有意識(shí)的進(jìn)行避稅，但是其前提是不違背法律，可以進(jìn)行避稅以使企業(yè)能夠?qū)⒔?jīng)濟(jì)效益最大化。

(二)稅收對(duì)資產(chǎn)重組行為產(chǎn)生的影響

1.企業(yè)利用兼并的手段進(jìn)行重組，在兼并虧損企業(yè)的過(guò)程中，企業(yè)可以依據(jù)國(guó)家相關(guān)政策獲得一定的稅收抵效以及減免優(yōu)惠。

2.企業(yè)在進(jìn)行兼并重組的過(guò)程中，許多被兼并企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)市值比賬面上的價(jià)值更高，企業(yè)在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行新的評(píng)估時(shí)盡量增加折舊額在其價(jià)值中所占的比率，并以此利用折舊額只需繳納較低稅款的稅收政策，使得企業(yè)的能夠減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)。并且被兼并的企業(yè)將會(huì)得到實(shí)施兼并企業(yè)認(rèn)購(gòu)的高于賬面價(jià)值那部分的利益。

3.利用稅收政策影響，將部分常規(guī)生產(chǎn)中的收益轉(zhuǎn)化為資本性的收益。隨著企業(yè)成熟期的臨近，企業(yè)的投資機(jī)會(huì)逐漸減少，企業(yè)已經(jīng)積攢了大筆的利潤(rùn)，若不采取相應(yīng)的措施，國(guó)家將會(huì)對(duì)該部分利潤(rùn)征收一定的所得稅，致使企業(yè)利潤(rùn)減少。現(xiàn)今我國(guó)多數(shù)企業(yè)都是先對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估重組，后將公司上市，對(duì)于公司的部分股份進(jìn)行出售，促使稅負(fù)得以減輕。

三、現(xiàn)今我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)重組中涉稅方面的問(wèn)題

(一)其相關(guān)法律法規(guī)不夠健全

我國(guó)政府雖然在企業(yè)資產(chǎn)重組上制定了一系列的規(guī)范與調(diào)整等的法律法規(guī)。但是其中主要涉及的是，在資產(chǎn)重組中的行為中的方法與程序，這些方面都還不是很健全。1.現(xiàn)今我國(guó)對(duì)于資產(chǎn)重組的相關(guān)稅收政策的層次較低下，其相關(guān)政策以及法律法規(guī)都缺少權(quán)威性與系統(tǒng)性；2.對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)重組，其相關(guān)法律法規(guī)的主體較多，在制定法律法規(guī)時(shí)，各主體間沒足夠的溝通與交流，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)以及準(zhǔn)則，致使其資產(chǎn)重組工作的執(zhí)行易出現(xiàn)問(wèn)題。如我國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法與國(guó)務(wù)院規(guī)定的財(cái)產(chǎn)清償?shù)捻樞蛞约皟?nèi)容產(chǎn)生了分歧。破產(chǎn)法規(guī)定的是先清償以往的工資與保險(xiǎn)，之后對(duì)稅務(wù)以及負(fù)債先后進(jìn)行清償；企業(yè)破產(chǎn)后，國(guó)務(wù)院也對(duì)職工安置問(wèn)題有所規(guī)定，即規(guī)定企業(yè)將土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓中所得的收益充當(dāng)職工的安置費(fèi)用，兩者方式皆有利有弊，二者最好將其進(jìn)行統(tǒng)一，這樣才能解決國(guó)有企業(yè)的相關(guān)清償。

(二)企業(yè)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估的流程不夠規(guī)范

企業(yè)的資產(chǎn)包括企業(yè)的房地產(chǎn)、股權(quán)投資、設(shè)備機(jī)械等有形的資產(chǎn)，同時(shí)也包括企業(yè)商標(biāo)、專利、品牌等無(wú)形的資產(chǎn)，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，同時(shí)企業(yè)也應(yīng)該對(duì)影響未來(lái)發(fā)展的原因進(jìn)行相應(yīng)的評(píng)估。現(xiàn)今我國(guó)對(duì)于資產(chǎn)評(píng)估的體系仍舊不夠完善，企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，沒有一個(gè)權(quán)威的評(píng)估機(jī)構(gòu)，這就使得在企業(yè)重組過(guò)程中，易出現(xiàn)一定的暗箱操作，企業(yè)的資產(chǎn)在評(píng)估過(guò)程中被縮水，使得國(guó)家的稅收資金出現(xiàn)流失。其中，企業(yè)只對(duì)固定資產(chǎn)以及土地使用權(quán)等進(jìn)行依價(jià)評(píng)估，卻把其中的市場(chǎng)升值部分遺漏了，這就會(huì)出現(xiàn)企業(yè)的部分資產(chǎn)被低估的現(xiàn)象，使得國(guó)家的征收的稅金減少，稅收急劇流失。

(三)稅收流失嚴(yán)重現(xiàn)象在企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組的過(guò)程中頻繁出現(xiàn)

我國(guó)對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)重組中的涉稅問(wèn)題缺乏具體的、完善的相關(guān)稅收法律法規(guī)，并且沒有相應(yīng)的體系與制度與其工作向匹配，這就為稅收流失提供了隱形條件。1.在稅收部分中的資產(chǎn)利得稅方面，因我國(guó)并未對(duì)其有具體的法律法規(guī)，這就使得包含企業(yè)大部分資產(chǎn)以及股票轉(zhuǎn)讓中的資產(chǎn)利得稅被納入在財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅中，這就使得課稅變得不公平；2.在稅收部分中的增值稅方面，企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)重組，對(duì)于進(jìn)行公司進(jìn)行兼并，以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中必然涉及許多非貨幣性的資產(chǎn)的處理，依據(jù)稅法，該部分應(yīng)繳納相應(yīng)的增值稅，但因我國(guó)對(duì)這方面依舊不規(guī)范，使得其對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)的評(píng)估產(chǎn)生縮水，使得增值稅也相應(yīng)減少；3.在進(jìn)行房產(chǎn)稅的征收方面，不動(dòng)產(chǎn)的使用權(quán)的變更是企業(yè)資產(chǎn)重組比不可少的部分，但在變更時(shí)的信息模糊以及手續(xù)未全等因素會(huì)使得納稅的主體難以確認(rèn)，使得納稅困難增加。

(四)資產(chǎn)重組會(huì)導(dǎo)致稅收管理的要素發(fā)生變化，使得稅收征管的難度加大

企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組必然使得稅收管理的要素發(fā)生巨大的變化，其中有：1.企業(yè)的名稱與主要經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)會(huì)產(chǎn)生變動(dòng)，這就使得征管部門要重新錄入企業(yè)信息，并進(jìn)行登記，使其工作量變大，其控制的難度也加大了；2.企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)核算方式相應(yīng)發(fā)生變化，對(duì)于納稅的主體，征管部門必須再次進(jìn)行確定；3.納稅主題的變化就會(huì)使得其發(fā)票管理相應(yīng)出現(xiàn)變化，使用發(fā)票逃稅的現(xiàn)象較易發(fā)生，征管部門對(duì)此要予以高度重視。

四、針對(duì)企業(yè)資產(chǎn)重組涉稅問(wèn)題的解決策略

(一)加強(qiáng)立法，健全相關(guān)法律法規(guī)

我國(guó)征稅部門應(yīng)該對(duì)企業(yè)資產(chǎn)重組有較清晰的認(rèn)識(shí)，認(rèn)清形勢(shì)，結(jié)合實(shí)際情況，加強(qiáng)對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)重組工作的征稅工作的立法。主要應(yīng)該是立法部門積極行動(dòng)，召集相關(guān)專家，通過(guò)謹(jǐn)慎的調(diào)查與研究，編訂與我國(guó)現(xiàn)實(shí)相符的關(guān)于資產(chǎn)重組征稅的的法律法規(guī)。而對(duì)于已有的相關(guān)法律法規(guī)，如《國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)法》等，則應(yīng)該針對(duì)其不符合社會(huì)發(fā)展現(xiàn)實(shí)的條例進(jìn)行修改，以使得其適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的步伐，也使得其與其他法律能夠相協(xié)調(diào)。

(二)對(duì)于已有的與資產(chǎn)重組相關(guān)的稅務(wù)政策進(jìn)行深入的確定

國(guó)家稅務(wù)部門應(yīng)該積極采取行動(dòng)，對(duì)于與資產(chǎn)重組相關(guān)的涉稅政策進(jìn)行確定，對(duì)于其稅種，如營(yíng)業(yè)稅、增值稅以及資本利得稅等進(jìn)行確定，對(duì)于不同的稅種的征收范圍，征收稅率以及征收對(duì)象等等都一一進(jìn)行確定，確保征收工作的準(zhǔn)確性，避免稅收真空的現(xiàn)象發(fā)生。如現(xiàn)今我國(guó)稅務(wù)局已經(jīng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)重組中的全部以及部分資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓做出規(guī)定，規(guī)定納稅人不得將該部分歸入營(yíng)業(yè)稅的征收范圍之內(nèi)，對(duì)營(yíng)業(yè)稅的征收范圍進(jìn)行界定，避免出現(xiàn)重復(fù)征稅或漏稅的情況發(fā)生。

(三)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估水平進(jìn)行提高，同時(shí)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估工作進(jìn)行規(guī)范

資產(chǎn)評(píng)估工作是整個(gè)企業(yè)資產(chǎn)重組工作的核心，同時(shí)它也對(duì)涉稅問(wèn)題的解決有著極其重要的意義。因此，我國(guó)應(yīng)該對(duì)企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估的相關(guān)法律法規(guī)做出明確的規(guī)定，建立健全與企業(yè)資產(chǎn)重組相配套的資產(chǎn)評(píng)估管理工作制度，使得資產(chǎn)評(píng)估水平不斷得到提高；對(duì)于我國(guó)已有的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行整頓，對(duì)其工作流程予以規(guī)范，并且促使資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)水平以及職業(yè)道德得以提升，促使其在進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估時(shí)不代表哪方利益，做到公平、客觀、公正。

(四)對(duì)稅收征管方式進(jìn)行完善

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使得企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組已是正常現(xiàn)象。我國(guó)稅務(wù)部門應(yīng)該具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光，認(rèn)清形勢(shì)，在不斷的征稅工作中提高自身稅務(wù)征管能力，并對(duì)稅務(wù)征管方式進(jìn)行完善。應(yīng)對(duì)國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)重組中的稅負(fù)問(wèn)題予以重視，學(xué)會(huì)利用稅務(wù)部門的稅收監(jiān)控系統(tǒng)對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，并對(duì)稅務(wù)發(fā)票管理工作進(jìn)行加強(qiáng)，嚴(yán)厲打擊偷稅漏稅行為。

[1]田梅.對(duì)企業(yè)資產(chǎn)重組涉稅問(wèn)題的相關(guān)思考[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì),2014(05).

[2]元玉芳，黃毅.企業(yè)資產(chǎn)重組中的稅收籌劃[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2007(06).

(作者單位:中央儲(chǔ)備糧海南老城直屬庫(kù))