論財務管理中財務舞弊的防范措施

徐吉超

摘 要：文章從財務舞弊的內容及方式出發，指出制定完善的內部控制制度、加強內部控制制度的執行力度、完善公司治理結構、健全內部審計機構等是防范財務舞弊的重要措施。

關鍵詞：財務舞弊；內部控制；防范措施

近年來發生的財務舞弊以及公司內部人員違法違規行為令人震驚，會計信息嚴重失真，不僅削弱了財務管理職能，而且嚴重誤導了社會資源的配置。破壞了國民經濟的健康發展。因此，治理財務舞弊已是勢在必行。完善企業內部控制，加強舞弊防范成為經濟社會發展的迫切要求。

1 財務舞弊的內容及方式

財務舞弊是指故意的、有目的的、有預謀的、有針對性的財務造假和欺詐行為。常見的方式有以下幾種：一是利用偽造與虛構進行財務舞弊。偽造、變造記錄或憑證。隱匿或套改憑證，如發票造假、偽造單據、虛開和偽造增值稅專用發票等。虛構業務、記錄虛假的交易或事項。如上市公司為騙取上市資格虛構收入、少計費用；為套取現金而虛構預借差旅費；出納為侵吞現金而虛構支出。二是利用企業內部控制制度的缺陷和薄弱環節進行舞弊。如出納人員利用企業空白支票、財務專用章、法人印鑒未予分離保管的弊端，私自開具支票，挪用公款等；拉攏與自己職責不相容的人員串通舞弊，如存貨核算人員拉攏倉庫保管人員侵吞存貨；費用核算人員串通出納人員虛列費用侵吞公款等。三是利用計算機舞弊。盜用企業計算機密碼進行隱蔽的程序修改或暗藏程序，擾亂計算機程序，使其達到不法目的。四是關聯方交易舞弊。關聯方交易舞弊，是指管理當局利用關聯方交易掩飾虧損，虛構利潤。并且未在報表及附注中按規定做恰當、充分的披露，由此生成的信息將會對報表使用者產生極大誤導的一種舞弊方法。通常，上市公司會采用以下幾種關聯交易來虛構利潤。主要有：關聯購銷舞弊、受托經營舞弊、資金往來舞弊、費用分擔舞弊等。五是利用不當的會計政策和會計估計舞弊。包括選用不當的借款費用核算方法、股權投資核算方法，不當的合并政策、折舊方法、收入費用確認方法及選用不當的減值準備計提方法等。如利用一些跨期攤提類會計科目進行舞弊，為了調節利潤而多攤、少攤或多提、少提“待攤費用”、“預提費用”等賬戶。 六是掩飾交易或事實舞弊。掩飾交易或事實舞弊是指上市公司通過利用會計報表項目掩飾交易或事實真相，或者在報表附注中未能完全披露交易真相的一種欺詐方法。

2 財務舞弊產生的影響

舞弊行為會造成會計信息與其反映的經濟活動的事實不相符，必然使內部經營管理以及外部信息使用者的經濟利益遭受巨大危害，進而影響整個社會資源的有效配置。以安達信為例。一方面負責審核某一上市公司的賬目，另一方面又經常為該公司提供財會咨詢服務，而這種咨詢收入是相當可觀的；再如中天勤在擔任銀廣廈審計業務的同時。也是其財務顧問。會計師事務所從被審計單位獲取豐厚的咨詢收入，損害了注冊會計師審計業務的獨立性，從而也使會計信息失真成為了必然。因此，應首先保證外部審計的獨立性，才能真正發揮其查錯糾弊的作用。否則，只能是為管理舞弊尋找一把保護傘而已。安然、世通等財務舞弊和會計造假案件的發生，曾嚴重沖擊了美國乃至國際資本市場的正常秩序。而國內發生的鄭百文、銀廣廈、科龍、草原興發等財務造假事件也給社會造成了惡劣影響。在這種情況下，完善企業內部控制。加強舞弊防范成為經濟社會發展的迫切要求。

3 財務舞弊的防范措施

一是公司應制定完善的內部控制制度。內部控制制度作為公司治理的關鍵環節和經營管理的重要舉措。是一個企業防范舞弊的最基本的措施。科學、有效的內部控制制度可以守住舞弊的大門，降低舞弊的機會。但從現實情況看。許多企業管理松弛、內控弱化、風險頻發、營私舞弊等問題還比較突出。2007年3月。財政部印發了《企業內部控制規范——基本規范>和17項具體規范（征求意見稿）。規范中進一步強調了建立、完善公司內部控制制度的重要性。企業應以此為指引。結合本公司的實際情況建立、完善公司的內部控制制。二是加強內部控制制度的執行力度。執行力度是內部控制發揮作用的關鍵。從一些已發生的財務舞弊案不難看出，不少公司已建立了內部控制制度，但由于沒有得到較好的貫徹，造成惡劣的后果。因此，在進一步完善公司內部控制制度的同時。應注重加強公司內部控制制度的執行力度，在執行中發現漏洞和問題及時改進，并執行相應的懲罰措施，以使其發揮作用。三是完善公司治理結構。完善的公司治理結構可以強化公司管理，改善公司經營業績，提高上市公司財務報表質量。遏制管理舞弊。企業應當依據《中華人民共和國公司法》和其他相關法律法規的規定，結合企業章程和實際情況，建立規范的法人治理結構，促進企業內部控制的有效運行。由于我國許多上市公司的公司治理結構很不健全，尚未形成有效的制衡機制，“大股東操縱”和“內部人控制”等現象為違規行為洞開了方便之門，從而損害了中小股東利益。資本市場上存在的如同“鄭百文”、“科龍”等實例。相當一部分起因和不良行為都可以歸結為公司治理結構的嚴重缺陷而導致的惡意決策。如果再不加速改進公司治理結構。那么進一步規范和發展資本市場將面臨很大困難。因此。要防范上市公司的管理舞弊行為，應從源頭抓起，從公司內部治理結構抓起。四是健全內部審計機構，加強內部審計監督。健全內部審計機構、加強內部審計監督是營造守法、公平、正直的內部環境的重要保證。企業應當加強內部審計工作，在企業內部形成有權必有責、用權受監督的良好氛圍，真正發揮內部審計的監督、評價及控制作用。五是提高會計人員的素質，加強會計人員職業道德教育。從一些上市公司的財務舞弊案看，部分會計人員缺乏職業道德是影響會計核算水平、發生財務舞弊的一個重要因素。會計職業道德要求會計人員愛崗敬業、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高職業技能、參與管理、強化服務。為實現以誠信為目標的會計職業道德目標，必須多管齊下，開展全方位、多形式、多渠道的會計職業教育，逐步提高會計職業道德水平。使會計職業健康發展，防范財務舞弊的發生。六是保持外部審計的獨立性。國內外出現的上市公司財務欺詐案，致使投資者遭受重大損失。嚴重動搖了社會公眾對審計報告的信任。巨大的商業利益可以驅使會計師事務所與上市公司勾結，從而喪失其獨立性、客觀性和公正性。