運用“丁”字賬戶分析“結轉”賬務處理

馮欣

【摘要】針對會計、金融等相關經濟專業(yè)的學生剛剛接觸《基礎會計》這門專業(yè)基礎理論課，部分學生對賬戶的借貸方向、賬戶結構等問題搞不清楚，尤其是學到有關“結轉”業(yè)務的賬務處理時，始終對“結轉”一詞無法理解，只能通過死記硬背的方法處理類似經濟業(yè)務。本文歸納出工業(yè)企業(yè)在生產經營流程中主要結轉業(yè)務，運用“丁”字賬戶，將理論上的會計分錄與賬戶結轉問題和實際中的生產經營過程結合起來，以增加學生學習《基礎會計》的感性認識，也為今后的財務會計學習打下基礎。

【關鍵詞】結轉 ?會計分錄 ?“丁”字賬戶 ?借貸記賬法

【中圖分類號】G642 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻標識碼】A ? ? ?【文章編號】2095-3089（2015）05-0246-02

企業(yè)要想進行生產經營，首先要籌集到一定的貨幣資金（投資者投入或債權人借入），然后用籌集的資金購買機器設備、廠房和原材料，企業(yè)員工對勞動對象進行加工，生產出半成品、產成品，實現銷售收入，完成企業(yè)的供產銷過程。因此，實際上企業(yè)生產經營的流程就是工業(yè)企業(yè)供產銷過程（見圖1）。

圖1 ?工業(yè)企業(yè)生產經營流程

在工業(yè)企業(yè)供產銷過程中，涉及相關“結轉”經濟業(yè)務的類型主要有：

一、供應過程中涉及的結轉業(yè)務

企業(yè)購買材料時，借記“材料采購”賬戶，貸記“銀行存款”等科目，表示在途材料增加。采購完成，材料驗收入庫，需結轉材料采購成本，則借記“原材料”，貸記“材料采購”賬戶，表示在途材料減少，庫存材料增加。

有關會計核算流程見圖2。

圖2 ?供應過程業(yè)務會計核算流程

二、生產過程中涉及的結轉業(yè)務

企業(yè)在生產產品過程中，根據領料單分配應由產品負擔的材料費，分配應由產品負擔的人工工資，分配結轉制造費用，結轉完工入庫產品的生產成本等。企業(yè)生產產品發(fā)生費用時，借記“生產成本”賬戶，貸記“原材料”、“應付職工薪酬”等賬戶，均表示生產成本增加。發(fā)生制造費用時，借記“制造費用”賬戶，表示制造費用增加;結轉制造費用，即期末分配制造費用業(yè)務，則制造費用減少，借記“生產成本”賬戶，貸記“制造費用”賬戶。產品生產完工驗收入庫，結轉其生產成本（或制造成本），借記“庫存商品”賬戶，貸記“生產成本”賬戶，表示在產品成本減少，庫存商品增加。有關會計核算流程見圖3。

圖3 ?生產過程業(yè)務會計核算流程

通過研究分析，每一會計分錄的做法均為：以產品走向的最終科目為借方科目，起點科目為貸方科目。

例如：分配應由產品負擔的直接材料費（見業(yè)務①）。

分析：原材料（起點）投入生產（終點）后形成在產品，此時體現產品成本的科目是生產成本。

則會計分錄為：借：生產成本——**產品

貸：原材料——**材料

又如：產品完工驗收入庫，結轉完工產品成本（見業(yè)務④）。

分析：產品生產完工形成庫存商品（最終科目）為借方科目，生產過程中發(fā)生的生產費用歸集在“生產成本”賬戶中。

則會計分錄為：借：庫存商品——**產品

貸：生產成本——**產品

三、銷售過程中涉及的結轉業(yè)務

企業(yè)在產品銷售過程中，發(fā)生的主要經濟業(yè)務就是將庫存商品銷售出去，確認收入，同時結轉已銷售商品的成本。有關會計核算流程見圖4。

圖4 ?銷售過程業(yè)務會計核算流程

例如：結轉已銷產品銷售成本（見業(yè)務⑤）。

分析：產品銷售出去前，實體在倉庫中，體現的會計科目為庫存商（起點）;產品銷售出去后，實體在用戶手中，此時會計科目用主營業(yè)務成本（終點）體現。

則會計分錄為：借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品——**產品

四、利潤形成及分配過程中涉及的結轉業(yè)務

1.期末結轉損益類賬戶：

平時發(fā)生費用時，借記“管理費用”等費用類科目，表示費用增加。期末結轉費用類賬戶時，借記“本年利潤”賬戶，貸記“管理費用”、“主營業(yè)務成本”等賬戶;平時取得收入時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記收入類賬戶。期末結轉損益類的收入類賬戶，即期末將損益類的收入賬戶余額轉出到“本年利潤”賬戶，收入類賬戶余額減少（為零），則借記“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務收入”等賬戶，貸記“本年利潤”賬戶。有關會計核算流程見圖5。

圖5 ?利潤形成業(yè)務會計核算流程

2.年末結轉本年實現的凈利潤或發(fā)生的虧損：

企業(yè)實現了凈利潤，體現為“本年利潤”賬戶貸方余額，年末結轉本年實現的凈利潤，表示本年利潤減少，即將“本年利潤”賬戶貸方余額轉出到“利潤分配（未分配利潤）”賬戶，借記“本年利潤”賬戶，貸記“利潤分配——未分配利潤”賬戶。企業(yè)發(fā)生虧損時，則借記“利潤分配——未分配利潤”賬戶，貸記“本年利潤”賬戶。有關會計核算流程見圖6。

圖6 ?利潤結轉業(yè)務會計核算流程

3.年末結轉利潤分配賬戶：

分配利潤時，借記“利潤分配——提取法定盈余公積”、“利潤分配——提取任意盈余公積”、“利潤分配——應付股利”等賬戶，貸記“盈余公積”、“應付股利”等賬戶。年末結轉利潤分配賬戶，借記“利潤分配——未分配利潤”賬戶，貸記“利潤分配——提取法定盈余公積”、“利潤分配——提取任意盈余公積”、“利潤分配——應付股利”等賬戶。有關會計核算流程見圖7。

圖7 ?利潤分配業(yè)務會計核算流程

通過上述對工業(yè)企業(yè)在生產經營過程中主要經濟業(yè)務類型的賬務處理分析，可以發(fā)現，工業(yè)企業(yè)“生產經營流程”與“會計核算流程”這兩條主線的發(fā)展趨勢是一致的，在處理部分轉賬業(yè)務時，可以產品走向為基本方向進行會計核算，逆向確定借貸方向，做出會計分錄，并做出相應賬戶的結轉。因此建議授課教師在講解相關內容時，可以運用“丁”字賬戶，將會計分錄的講解與相關經濟業(yè)務的會計核算流程結合起來，增強理論知識的可理解性，那么，學生在學習有關“結轉”業(yè)務時遇到的難題就會迎刃而解了。

五、其他含義的結轉

結轉有時還有計算的含義，如結轉應付水電費，即計算應付水電費，借記“管理費用”、“制造費用”等賬戶，貸記“應付賬款”賬戶。再如結轉工資費用，即工資結算業(yè)務，借記“生產成本”等賬戶，貸記“應付職工薪酬”賬戶。又如結轉本月應交城市維護建設稅和教育附加費，即計算本月應交城市維護建設稅和教育附加費，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅費——應交城市維護建設稅”、“應交稅費——應交教育附加費”賬戶。

此外，還有一些與會計分錄無關的情形也用“結轉”一詞，如登記賬簿時，每一賬頁登完，在最后一行結計本頁合計數及余額（即過次頁）后，將其轉入下頁的第一行（即承前頁），稱為結轉下頁。又如年終，將舊賬余額轉入次年新賬，叫結轉下年。在這里，“結轉”的含義是賬目的承上啟下。

參考文獻：

[1] 財政部：《企業(yè)會計準則2006》，經濟科學出版社2006年版。

[2] 辛忠玲：《基礎會計》中部分業(yè)務轉賬業(yè)務的逆向處理法，職業(yè)技術教育2007（4）。

[3] 袁數民、丁小云：《會計學》，上海財經大學出版社2007、9。

[4] 榮數新：《“結轉”賬務處理淺析》，財會通訊，2008、6。