我國審計風險的成因及防范

[摘要]目前，我國審計風險呈現客觀性、可控性和潛在性等特征，類型包括固有風險、控制風險和檢查風險。主要是由審計環境不完善，企業內部控制制度不健全，審計方法存在缺失，審計人員的綜合素質普遍較低等幾方面原因造成。提出建立健全相關法律法規，強化審計的獨立性，完善企業內部控制制度，選擇科學合理的審計方法，提高審計隊伍的綜合素質，嚴把審計質量關，加強審計風險管理等防范審計風險的措施。

[關鍵詞]審計風險；成因；防范

[中圖分類號]F239[文獻標識碼]A[文章編號]

2095-3283（2015）05-0150-03

[作者簡介]韓雨南（1964-），女，漢族，副教授，研究方向：會計學。

審計是一項以會計信息為對象的社會經濟活動，審計質量是審計工作的生命線，是維護企業財務制度，改善經營管理和提高經濟效益的根本保障。但是由于經濟活動的復雜性和不確定性增加了審計的難度和風險，審計風險又直接影響審計質量。加強對審計風險的研究，樹立風險意識，探索防范審計風險的相應措施，是當前審計工作亟待解決的一個重要問題。

一、審計風險概述

（一）審計風險涵義

審計風險是指審計人員發現了被審計單位財務報表存在重大錯報或者漏報，而發表不恰當審計意見的可能性。審計風險是一種主觀和客觀的偏離，一方面，當被審計單位財務報表未公允揭示而審計人員誤認為公允；另一方面，被審計單位財務報表已經公允揭示而審計人員誤認為不公允。因此產生兩方面風險，一是被審計單位提供的會計資料真實性風險；二是審計人員沒有發現被審計單位會計資料不真實性而得出肯定性審計意見的風險。審計人員提出的審計意見偏離客觀事實的可能性導致審計結論具有不確定性，審計風險就不可避免地發生。

（二）審計風險的特征

1客觀性

審計風險的客觀性有兩層含義：一是審計人員對審計中重大錯報風險只能預測和評估而無法消除。因為現代審計普遍采用的是抽樣審計方法，這種方法通常根據樣本的審查結果來推斷總體的結論，很容易產生誤差，且這種誤差很難消除，故風險在所難免；二是審計風險貫穿于審計工作的每一個環節，直至審計工作結束后的一段時間里均有風險發生的可能性。

2可控性

審計風險是客觀存在的，但是審計人員可以通過主觀努力克服，通過選擇有效的審計方法，規范審計程序來控制，從而降低風險帶來的損失。

3潛在性

審計風險是一種潛在的可能性，要變成實際的損失必須經過驗證。所謂驗證，是指審計人員在審計工作中出現主觀故意或客觀背離審計準則而得出錯誤的審計結論，如果這種現象沒有被發現，不需要他們承擔相應責任，那么審計潛在風險就沒有體現出來；反之，錯誤的審計結論被發現，相應的法律后果需要審計人員承擔，則審計風險的潛在性即轉化為實際的損失。

（三）審計風險的類型

1固有風險

固有風險是指被審計單位在不考慮內部控制的因素下，由于內部控制存在固有缺陷，可能導致企業會計報表存在重大錯報和漏報的可能性。這種風險在會計報表審計范圍之外，審計人員無法控制。

2控制風險

控制風險是指被審計單位經濟業務和會計信息披露發生重大錯報和漏報而沒有在內部控制過程及時發現并加以糾正的可能性。企業內部控制的主要職責在于內部監控、規避舞弊的風險。如果企業內部控制體系不健全、不完善，就會加大審計風險。

3檢查風險

這是一種與審計程序的設計和執行有關的風險。審計人員在運用審計程序對進行審計時沒有發現該單位財務報告上存在重大錯誤、沒有防止和糾正的可能性。檢查風險屬于注冊會計師控制范圍內的風險，但是審計人員對于被審計單位所有帳戶余額、交易事項及其披露進行地毯式的檢查是不現實的，故該風險不能完全消除。

二、審計風險成因分析

（一）審計環境不完善

1相關法律法規不健全

法律環境對審計的影響表現在法律對審計制度的規范和完善上存在一定的滯后，導致審計過程中遇到的新問題無法處理。雖然《獨立審計準則》的發布確定了獨立審計的合法地位和注冊會計師的法律責任，但是缺乏與之配套的懲戒制度，無法達到預期的執行效果。

2審計行業的不良競爭導致審計獨立性缺失。審計的獨立性要求審計機關和審計人員在組織上的獨立性，在業務上的自主性和權威性。會計師事務所只有獨立于被審計單位，才能糾正被審計單位財務報告的錯誤，出具真實的審計報告。我國注冊會計師行業發展的時間較短，理論不成熟，實踐經驗匱乏，競爭異常激烈。有些事務所為了招攬生意，增加收入不惜低價競爭，違背《獨立審計準則》，減少必要的審計程序，出具不符合事實的審計報告，以迎合被審計單位的需要。同時，事務所為了維護和被審計單位長期合作的關系，選擇“和稀泥”的工作態度以及事務所開展的非鑒證業務等都會影響審計的質量。

3企業交易日趨復雜化加劇信息的不確定性

隨著我國資本市場的競爭日益加劇，企業所進行的交易必然呈現復雜多樣的特點，各種經濟組織之間的交易類型、工具瞬息萬變，承包、租賃、收購、兼并、破產、重組、關聯交易等層出不窮。必然加大了獲取信息的不確定性，導致審計結論存在很大的風險性。

（二）企業內部控制制度不健全

企業內部控制和審計之間是相互依賴、相互影響的關系。而我國大多數企業內部未建立完整的內控制度，導致部門職責分工不明確，操作流程不規范，控制目標不明確，缺乏對財務數據日常監督和專項監督機制，責任人缺乏控制意識和責任心，信息傳遞與溝通不暢等。在這種情況下，會使企業內部財務混亂，會計資料缺失、會計報告失真。

（三）審計方法存在缺失

現代審計實施的是抽樣審計方法，包括統計抽樣和判斷抽樣。該方法是以耗費最少的審計成本實現最大的經濟效益，同時將審計風險降低到最低點為出發點。但是這種方法本身存在的缺陷是，樣本量太小，造成以個別代表總體，以局部代表全局，樣本和總體之間存在差異，且這種差異是很難通過控制變量加以回避的。特別是判斷抽樣，由于審計人員是根據自己的經驗判斷，主觀臆斷的成分大，會忽略重大事項，而得出錯誤的審計結論。此外，現代審計方法是建立在企業內部控制制度健全的基礎上的，如果企業內部控制系統失靈，如會計和出納惡意串通，相關管理崗位人員瀆職等都會導致內控系統失效，從而產生控制風險，直接影響審計結果。endprint

（四）審計人員的綜合素質較低

審計人員的綜合素質包括道德素質和專業素質。道德素質要求審計人員在實施審計過程中始終保持獨立性。現實情況是部分審計人員與被審計單位同流合污，為了一己私利而弄虛作假，大大降低了審計質量，給審計工作帶來了極大的風險。審計人員的專業素質也普遍偏低，我國注冊會計師隊伍建設起步較晚，且較年輕化，整個隊伍中全科通過注冊會計師考試的審計人員大約不到50%，大部分缺乏經濟、法律、基建、現代信息技術等專業知識，表現在專業水平和業務能力難以勝任難度較大的審計工作。而審計工作要求審計人員不僅要有扎實的會計知識、財稅知識、法律知識，還應該具備豐富的實踐經驗、綜合分析與判斷的能力和相關的政策理論水平。目前，審計人員業務素質達不到上述要求，無法對會計報表反映的企業經濟活動做出準確判斷，導致審計結論失真。

三、防范和控制審計風險的措施

（一）建立健全相關法律法規

建立并健全相關法律法規，有助于明確審計人員的責任，如《審計法》《獨立審計基本準則》《注冊會計師法》等。完善的法律法規為審計業務操作提供規范和指南，可以最大程度遏制粉飾、造假等舞弊行為，為審計工作創造良好的社會環境。要求審計人員嚴格遵守、公正審計，可以增強我國審計人員的法律責任和法律意識，從而降低審計風險。

（二）強化審計的獨立性

獨立性是審計人員執業的靈魂。它能保障審計報告的權威性、真實性和公允性。為保證審計的獨立性，首先應將事務所的審計業務與會計咨詢業務分離；其次是審計人員要嚴格自律；第三應推進行業協會與會計師事務所脫鉤改制工作，使事務所擺脫行政干預，享有充分的獨立性，而行業協會成為真正的獨立監督機構。

（三）完善企業內部控制制度

企業應加強法人治理，建立健全內部控制制度。一是完善內控相關制度；二是調整、完善內控評價體系，保證企業經濟活動、經濟資料的合法性和合理性；三是加強對企業經濟行為的管理；四是內控制應當與激勵機制相結合；五是建立權力機制與制衡機制，建立以法人股為主體的多元化的產權結構，董事會成員應從外部選聘，方可對企業實施有效監督。

（四）選擇科學合理的審計方法

審計方法的選用是由審計目的、審計對象、被審計單位的經營情況、審計類型等決定的。因此在審計方法上，審計效率和審計風險始終是一對矛盾。現代審計要求，在整個審計程序中不能選用單一的方法，而是多種方法的綜合運用。目前，被大多數企業認可的是風險基礎審計法，審計人員全方位評估被審計單位會計報表存在重大差錯的風險要素，根據這些風險要素確定審計的重點、進度和人力安排。以風險為導向的基礎審計模式，是以風險的分析與控制為出發點，以保證審計質量為前提，綜合運用各種審計方法，以控制審計風險，從而提高審計效率。

（五）提高審計隊伍的綜合素質

一是強化審計人員的風險意識。審計人員要充分認識到審計風險是客觀存在的，但是通過主觀努力是可以克服的。必須時刻樹立風險意識，從全方位入手加以防范和控制，提高審計質量，降低風險。

二是加強審計人員職業道德。審計人員要嚴格遵守《獨立審計準則》，嚴格按照審計范圍、審計程序把控好每一個環節。不斷提高審計隊伍的責任感、歸屬感和榮譽感，弘揚愛崗敬業精神與激勵機制的統一，審計人員也需要從物質和精神上進行激勵，這樣才能更好地保持其積極向上、精神飽滿的工作狀態。進行思想教育，進一步完善審計職業道德規范，健全審計廉政制度。

三是提高審計人員的業務水平。正確引導審計人員樹立學習與工作相結合的觀念，堅持實踐第一的理念，不僅向書本學，也向實踐學，學以致用，用而促學，運用所學知識深入思考審計工作面臨的新形勢、新問題，在審計實踐中鍛煉培養審計人員的職業敏感性和洞察力。同時，定期對審計人員進行最新政策、專業知識、專業技能的培訓，包括計算機系統應用等，使整個隊伍知識結構更趨合理。

（六）嚴把審計質量關，加強審計風險管理

從了解客戶、承接業務、實施審計到出具審計報告，每個環節都應該嚴格遵照審計質量控制的標準執行。在制定審計方案時，項目審計人員應該預估各種風險，了解財務欺詐的手法，做好風險防控措施。審計人員在接受委托之前，要深入了解客戶以往在財務方面是否存在不規范的行為。對于在審計過程中發現的一些財務問題，審計人員應該與客戶及時溝通，以期糾正。審計工作結束時，應將審計工作底稿進行規范形成審計報告，將報告交給客戶，并聽取客戶的意見，避免形成錯誤的審計結論。

科學地預測審計風險產生的可能性，分析判斷審計風險的影響因素，掌握審計風險的程度，預估可能產生的損失，在此基礎上采取相應的對策將風險控制在最小的范圍內。同時，完善審計質量管理考核辦法，嚴格監督審計立項、實施、審核等各環節整個業務過程，按照管理辦法規范審計人員的行為，對審計流程各環節的負責人進行考核，明確責任。

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（責任編輯：張彤彤）endprint