企業稅務風險及其防范研究

胡小平

（河南機電高等?？茖W校管理工程系，河南新鄉453000）

隨著我國市場經濟的不斷發展以及為適應其發展需要而不斷推進的稅制改革，企業所面臨的社會經濟環境和稅收環境發生了較大的變化。國內許多知名企業如國美、蘇寧、谷歌、娃哈哈、浙江星星瑞金科技等因稅務問題而深陷其中，類似的事件還在屢屢發生。由于涉稅事物面臨的不確定性因素在不斷增加，因此涉稅活動的結果更具有隨機性和風險性，從而給企業帶來的損失也在呈上升趨勢。若企業對稅務風險處理不當將會使其蒙受巨大損失甚至倒閉，所以稅務風險問題也就越來越被稅務部門、企業和社會所關注與重視。近年來廣為流傳的“稅務門”事件即是稅務風險問題的具體體現。這就要求企業必須加強稅務風險意識，提高員工的專業素質，建立健全企業內部控制制度以及加強對稅務風險的管理。為此，2009年5月，國家稅務總局發布了《大企業稅務風險管理指引》（國稅發[2009]90號）；2011年7月，《國家稅務總局大企業稅收服務和管理規程（試行）》（國稅發[2011]71號）正式發布?！吨敢泛汀兑幊獭返陌l布，對引導大企業重視和合理控制稅務風險具有重大的意義。

一、企業稅務風險的概念及主要特點

（一）企業稅務風險的概念

投資人為了從事生產和經營活動而設立企業，企業的生存和發展必然會遇到諸多問題和風險，如經營過程中的問題和風險、管理過程中的問題和風險等等。而蘊涵在經營管理風險中的一個重要因素就是稅收風險。通過對企業稅收風險的研究，可以幫助企業有效的識別稅收風險，從而做出相應的防范與控制措施，減少因發生稅收風險而造成的利益損失，這對維護企業的生產和經營秩序，提高經濟效益，促進企業健康發展具有十分重要的意義。

稅務風險就是企業在稅收上所面臨的不確定性，這種不確定性因素表現在兩個方面。一是企業應承擔的稅收法律風險。企業因主客觀原因導致對相關稅收法律法規理解的偏差，或是在對稅收管理、財務稅務計算和執行上沒有遵循稅法的相關規定未繳或故意少繳稅，以至遭到補稅甚至被稅務機關查處而增加滯納金、罰款等，情節嚴重的還將面臨刑罰處罰。二是企業應承擔的稅收財務風險。企業相關涉稅行為因未能準確使用相應稅法或對相關稅收優惠政策缺乏了解而使企業多繳了稅，導致企業承擔了不必要的稅收成本，加重了企業的稅收負擔。

（二）稅務風險的特點

1.稅務風險具有不可避免性。本杰明·富蘭克林曾說過：世界上只有稅收和死亡是無法避免的兩件事。對于企業，一旦進入正常運行，不論盈虧與否，都必然會發生應稅行為，都要面對未來的不確定性，因此不可避免會遇到稅務風險。

2.稅務風險具有可控性。雖然稅務風險不可避免，但并不意味這我們就無能為力。企業對某一特定稅務風險的產生因素可以參照過往經驗，在此基礎之上利用科學的手段和方法加以分析和評價，從而采取相應的預防和控制措施，將稅務風險控制在企業可以承受的范圍以內。也就是，說稅務風險具有可控性。

3.稅務風險具有主觀判斷性。企業納稅人員和稅務工作人員的行為與稅務風險的發生與否以及造成損失的多少密切相關。對于企業來說，企業涉稅人員的稅務風險意識與業務素質能力的高低將決定企業應對稅務風險的能力；另一方面，稅收工作人員的執法水平也將影響企業的稅務風險。

二、企業稅務風險產生的原因

在市場經濟不斷發展的條件下，只要企業從事生產經營活動，就必然會涉及到稅收，這就使得稅收風險是企業生產經濟活動全過程中需要面臨的一種客觀存在。企業出現稅務風險問題不僅與企業外部環境有關，也與企業自身的稅收理念與管理制度等問題有關。

（一）企業稅務風險的外部原因

企業在整個生產經營活動中都會受到存在于企業之外的外部環境的影響。這種影響可能促進企業的發展，給企業提供了機遇與可能；另一方面，這種影響也可能制約了企業的發展，給企業帶來了風險與競爭壓力。因此，企業經營管理者需要根據企業的實際情況，對經濟環境的變化所帶來的稅收風險進行全面的預測與評估，并迅速作出反應；否則，會加大企業的稅收風險與控制企業稅收風險的難度。

1.稅法立法與稅法體系的不完善

（1）納稅人權利與義務不對等

縱觀所有稅收法律法規的條文，只有對公民有依法納稅義務做出的規定卻沒有納稅人依法享受權利方面的規定，征稅機關方面也沒有對其做出特別明確的應當依法征稅義務的規定[1]。在此背景下，國家有關部門在制定稅收政策、法律法規時，也更多的是站在國家層面征管者的角度，而較少的考慮納稅人的權利及利益。因此，僅從權利和義務方面來分析就能發現稅收征納關系的不平等，而這種不平等的關系往往又會導致上市公司稅收風險的形成。

（2）稅法體系的不完善

稅法體系龐雜且模糊不清。如對每一稅種都有較多規定，比較復雜，再加上稅法中對許多條文的規定較為籠統、界定不嚴密、合法與非法的界限不明確，就會給納稅人帶來理解上的困擾，容易形成稅收陷阱。

（3）稅收法律法規效力層次低

目前，我國的稅法體系缺少一個發揮核心作用的母法——稅收基本法。迄今為止，在我國的稅收體系中，多數稅種都是暫行條例和規定等形式頒布，通過人大立法的僅有《企業所得稅法》、《個人所得稅法》、《車船稅法》以及《稅收征管法》4部[2]。

2.稅收行政方面的原因

（1）稅務機關與納稅人信息不對稱

目前在稅務機關下發的稅收管理規定文件中，有相當一部分對企業進行稅收管理十分有用的信息文件卻僅供稅務機關內部查閱和使用，而并不對外公開，再加上稅務機關對于稅法宣傳不足，稅法普及率低，這就使得在稅收征管過程中，納稅人處于較為被動的局面，而稅務機關則享有絕對的主動地位。

（2）稅務機關對稅法解釋權使用不當

立法機關在制定稅法時必定會使用到一些特定的專業術語以及法律用語，因此，對稅法的解釋權就授予給了稅務機關。這就導致不同的納稅人針對同一涉稅行為就可能會受到不同稅務機關不同的稅務解釋，由此可能引發納稅人稅收負擔的不公平。

（3）稅務機關對自由裁量權使用不當

稅務機關不僅擁有稅法的執行權和解釋權，而且在具體執法過程中還有一定的自由裁量權，因此，部分稅務機關或者稅務工作人員為了自身的利益，在違背稅法立法意圖的情況在，做出一些不合理的、違反國家利益以及社會公共需求的自由裁量行為。另一方面，這較大的彈性空間，給稅務機關的執法留有余地，導致該罰的不罰，不該罰的或該從輕處罰的重罰，而該重罰的卻草草了事不重罰，在嚴重影響稅法嚴肅性的同時，也增加了企業的稅務風險。

3.稅收政策、法規頻繁變動導致的稅收風險

隨著我國改革開放步伐地不斷加快，建設中國特色社會主義市場經濟需要與之相配套的稅收制度和稅收環境。因此，稅收政策、稅收制度也總是隨著我國經濟環境的變化而不斷進行調整，正處在一個不斷發展與完善的階段，具有較強的應時性和相對較短的時效性。這無疑就加大了企業在稅收上的不確定性。另一方面，稅收政策頻繁的變動還可能給企業帶來較大的稅收籌劃空間，較大的節約了稅收成本，然而征納雙方之間永遠都是高智商的博弈，針對企業的避稅行為，稅務機關會不斷調整稅收政策，出臺一系列的反避稅措施，讓企業措手不及，陷入新一輪的稅收風險，無知性稅收違法行為的發生。

（二）企業稅務風險的內部成因分析

企業稅收風險存在于企業內部籌資、投資、經營等方方面面的活動中，與外部環境給企業帶來的稅收風險相比，由于企業內部原因產生的稅收風險多數情況下企業是可以管理與控制的，對于企業來說具有很大的主動權。因此，對企業內部這些產生稅收風險的具體原因進行識別與分析，就能為企業在日常經營活動中準確預測與衡量稅收風險以及在此基礎上加以防范和控制提供有力的保障。企業稅收風險產生的內部原因主要由于企業內部相關管理制度的缺陷以及在相關經營活動中缺乏稅收風險防范意識以及稅收籌劃不當或失敗。

1.企業內部管理制度不健全

（1）企業在財務管理及稅收管理中存在的問題

許多企業存在一個認識上的誤區，缺乏對稅收管理重要性、專業性的認識，以對財務管理來代替對稅務的管理，僅僅是將企業稅收管理作為財務管理下的一個子項目進行處理。當企業對財務的管理替代了對稅務的管理時，就容易使企業財務部門掩蓋甚至逃避責任，進而不利于對其進行監督與反饋。

（2）企業風險管理制度不健全

首先表現在普遍缺乏風險管理意識上。許多企業的經營管理者普遍在重視生產與開發而輕視經營與內部管理的，對企業風險管理的認識與重視更是不能滿足現實的需要，也并沒有建立或健全風險管理機制，即使建立，在這方面的投入也過于薄弱，導致企業抗風險能力以及面臨風險時的應變能力較差。

2.企業財務活動引起的稅務風險

企業是以盈利為目的的組織，追求稅后利潤最大化成為企業開展財務活動所追求的目標，企業增加利潤的方式有兩種：一是提高效益，二是減輕稅負。因此，企業會在日常的生產經營過程中圍繞這一定的財務目標來組織財務活動。現實中，企業往往面臨不同財務活動決策方案的選擇，不同決策方案的選擇會影響企業經濟效益和稅負的大小，同時也將導致企業稅務風險的出現。

三、企業稅務風險的防范與控制

企業面臨的稅收風險貫穿企業日常經濟活動的各個環節，因此有必要對稅收風險加以有效地防范和控制，從根本上減少或排除稅收風險不確定性對企業的影響，以及由此誘發的其他成本，從而保證企業正常的生產經營和發展。

（一）樹立正確的納稅觀，強化企業稅務風險意識

企業必須意識到，納稅是每個企業甚至每個公民應盡的義務，違背稅收法律法規必將受到法律的制裁，從而對企業的經濟效益、社會形象都存在巨大的負面影響。因此，企業必須轉變觀念，通過加強對稅法的宣傳和學習，樹立正確的納稅觀念，依法嚴格按程序進行納稅，在公司內部形成主動納稅、抵制違法行為的良好氛圍，這樣就自然會降低稅務風險。另一方面，企業管理人員以及涉稅事務的相關工作人員必須提高稅務風險意識，風險意識的高低將直接決定企業的稅務風險水平。

（二）提高涉稅人員的專業素質，增強企業規避稅務風險的能力

企業相關涉稅人員的專業素質與企業稅務風險的大小密切相關，加強企業稅務人員的業務水平是提高公司規避稅務風險能力的有效手段，是企業加強管理和防范稅務風險的主要路徑。為此，企業可以通過加大培訓力度，加強對公司稅務人員的日常培訓和后續教育，從而全方位地提升公司涉稅人員的專業水平。

（三）建立和完善企業稅務風險管理內部制度，增強企業應對風險的能力

首先，建立公司稅務風險管理系統。一套好的稅務風險管理體系能夠有效的對稅務風險進行管理和控制，以保障企業健康持續的發展。其次，完善企業內部稅務控制體系和內部稅務審計制度。健全完善的稅務控制與內部稅務審計制度應從以下方面著手：其一，根據企業整體戰略制定稅務計劃；其二，要創造良好的內部稅務審計運行機制；最后，還要制定科學合理的稅務控制和稅務控制的考評機制[3]。

（四）建立稅企良好的公共關系，充分表達企業訴求

在中國目前的國情下，企業加強與稅務機關溝通和交流，與稅務機關之間建立一種協調、融洽、誠信、互動的稅企溝通機制是十分必要的。當然，這種良好的溝通機制并不是指通過“融通關系”、“人情稅”等不正當的手段為企業謀取利益，而是要在守法經營、依法納稅的前提下，加強與稅務部門的溝通和協調，建立稅企良好的互動溝通機制。這樣，不僅有利于企業合理充分地表達自身訴求，更好地維護企業自身利益，還能有效地控制企業的稅務風險。

[1]朱淑芳.抵御和化解稅收風險的對策辦法[J].市場周刊：理論研究，2011，（6）.

[2]杜劍.企業財務中的稅收風險管理[M].北京：科學出版社，2012.

[3]馬謙.談中小企業稅收內控[J].全國商情：經濟理論研究，2010，（14）.