中小企業(yè)審計及其風險分析

江柯言

摘 要：隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，中小企業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展中的地位越來越突出，越來越多地學者開始研究如何更好地促進中小企業(yè)的發(fā)展。筆者選取中小企業(yè)中審計風險這一角度，分析中小企業(yè)在審計過程中存在風險，并探討如何規(guī)避這些審計過程中的風險，更好地完善中小企業(yè)在整個審計工作，促進中小企業(yè)的發(fā)展。因此，本文首先介紹了中小企業(yè)的定義，并分析了中小企業(yè)存在審計風險的原因，通過W公司為案例例證，在此基礎上，對規(guī)避中小企業(yè)審計風險提出若干意見與建議。

關鍵詞：中小企業(yè)；審計；對策

一、中小企業(yè)定義

在我國，中小企業(yè)是指銷售額3億元以下，或者工業(yè)企業(yè)職工人數(shù)2千人以下，或資產(chǎn)總額為4億萬元以下者為中小型企業(yè)。

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國中小企業(yè)數(shù)量不斷增加，盡管單個中小企業(yè)對我國經(jīng)濟的影響力仍然十分有限，從整體上說我國中小企業(yè)對于我國經(jīng)濟發(fā)展的重要性卻日益凸顯。截止于2014年底，我國共有4200萬家中小企業(yè)，占我國總企業(yè)數(shù)的99.8%，其工業(yè)總產(chǎn)值、實現(xiàn)利稅、出口總額已分別占全國的60%、50%和68%左右，提供了超過75%的就業(yè)崗位。我國中小企業(yè)在促進經(jīng)濟發(fā)展，合理配置市場資源，改善民生環(huán)境等方面發(fā)揮著重要的作用。因此，必須創(chuàng)造一切條件促進我國中小企業(yè)的快速發(fā)展。但是現(xiàn)實是我國中小企業(yè)的平均壽命不超過4年。理性分析原因，影響我國中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的因數(shù)有許多，但是我國中小企業(yè)管理模式存在致命新的漏洞也是不爭的事實。中小企業(yè)的管理模式注定我國中小企業(yè)難以實現(xiàn)長久，平穩(wěn)的發(fā)展。我國中小企業(yè)在審計工作中存在諸多不足，嚴重阻礙了我國中小企業(yè)的正常發(fā)展，中小企業(yè)承擔了過重的審計風險，因此，必須重視中小企業(yè)的審計工作，從制度與程序著手，規(guī)避中小企業(yè)在審計工作中的各種風險，促進中小企業(yè)的快速健康發(fā)展。

二、中小企業(yè)在存在審計風險的原因

1.財務管理意識薄弱，會計制度不健全

與眾多中小企業(yè)相同，W公司的會計制度并不健全，同時企業(yè)的財務管理意識薄弱。會計僅僅被看成是一種記賬工作，并沒有通過會計實現(xiàn)企業(yè)財務管理的目的。企業(yè)過于看重銷售工作，過于追求銷售量的增加，因此忽略了財務管理中風險控制，成本控制的內(nèi)容。實際生產(chǎn)經(jīng)營中。W公司過于追求銷量的增加，忽略盲目擴大產(chǎn)量帶來的資金投入風險以及庫存風險。W公司財務管理制度不健全同樣體現(xiàn)在以下幾個方面。第一，公司財務機構人員設置不合理。W公司全公司僅有兩名財務機構人員，財務機構人員在實際工作中承擔過重的工作壓力，負責多過的工作職責，因此也容易造成會計工作難以監(jiān)督的現(xiàn)象。第二，財務決策由公司領導負責，并沒有財務機構人員參與，由于企業(yè)管理人員缺乏對公司包括資金，融資，投資等會計信息的了解，同時企業(yè)管理人員在會計知識儲備上也嚴重不足，財務管理知識欠缺，意識落后，不能有效地與企業(yè)財務機構配合進行企業(yè)經(jīng)營管理決策，極易導致企業(yè)經(jīng)營管理決策與會計信息脫鉤，經(jīng)營決策脫離企業(yè)實際聲場經(jīng)營情況，造成不必要的損失。第三，企業(yè)W公司的財務管理制度不健全。企業(yè)的財務管理制度并沒有根據(jù)企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況設定，會計工作崗位之間權限劃分不明確，會計崗位之間缺乏相應的制約監(jiān)管，給企業(yè)財務管理安全留下漏洞。在實際工作中，財務管理工作程序混亂，無章可循，缺乏監(jiān)督的現(xiàn)象時有發(fā)生。

2.公司組織結構存在缺陷

各類企業(yè)，尤其是中小企業(yè)在產(chǎn)權確立上并不明確， 企業(yè)的組織結構并不科學，對經(jīng)營管理者的行為缺乏約束，許多中小企業(yè)的經(jīng)營決策以及管理監(jiān)督的權利全部集中在中小企業(yè)的所有者手里，不僅如此，許多中小企業(yè)的所有者對企業(yè)的審計工作并不重視，公司的各項管理制度都不完善，尤其是中小企業(yè)的審計制度。中小企業(yè)的所有者往往是出資人，中小企業(yè)往往也就是獨資企業(yè)，中小企業(yè)主非常容易通過各項手段操控中小企業(yè)的利潤，中小企業(yè)的審計工作面臨較大的風險。

3.資產(chǎn)管理欠缺，財務控制存在漏洞

資產(chǎn)管理內(nèi)容主要包括存貨管理，應收賬款管理這兩方面。W公司在這兩面的工作都存在嚴重不足。在應收賬款管理中，W公司為了盡可能增加銷售業(yè)績，擴大市場份額，增強企業(yè)市場競爭力，在銷售過程中往往會采取賒銷的方式。不否認賒銷的正面價值，但是過度依賴賒銷這種銷售模式，也容易帶來諸多不利的情況的發(fā)生。應收賬款為企業(yè)帶來了賬面上的較多的資金流入，但是過多的應收賬款讓企業(yè)在資金回收上承擔過重的風險，一旦應收賬款不能夠有效兌現(xiàn)，企業(yè)在資金的周轉(zhuǎn)上將陷入困境，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營承受過重的風險，同時由于賒銷制度的欠缺，賒銷業(yè)務占據(jù)公司主營業(yè)務比重過大，應收賬款管理制度存在不足，缺乏統(tǒng)一的，客觀的標準，具體表現(xiàn)在對業(yè)務相關的信用審核制度欠缺，應收賬款催收制度欠缺等方面。在存貨管理中，存貨管理的水平實際上反應的是企業(yè)在資金運用調(diào)度上的水平，過重存貨管理壓力必然讓企業(yè)承擔過重的資金使用壓力。由于存貨管理制度的欠缺，存貨積壓的時間過長，甚至出現(xiàn)了因長久積壓存貨變質(zhì)的現(xiàn)象。不僅如此，W公司在存貨管理制度的整體流程上設計不合理，存貨在入庫，保管，發(fā)出等過程中缺乏明確，細致，詳盡的存貨管理細則，存貨管理程序上存在明顯的漏洞。存貨管理與應收賬款的不足，嚴重影響了W公司在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中資金回收與運用，這兩面的工作必須嚴格按照制度管理，降低企業(yè)在資產(chǎn)管理中資金周轉(zhuǎn)與運用的風險。

由于中小企業(yè)在資產(chǎn)管理與財務控制上存在較為嚴重的漏洞，也就給中小企業(yè)的審計工作帶來困難，中小企業(yè)需要承擔更多的審計風險。

三、規(guī)避中小企業(yè)審計風險的幾點對策

1.提高財務管理水平，重視財務管理質(zhì)量

（1）加強資金管理，提高資金使用水平

資金是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎，做好資金管理工作對企業(yè)具有重要意義，尤其是資金并不充裕的中小企業(yè)。做好企業(yè)的資金管理，能夠給中小企業(yè)帶來多方面的好處。首先，中小企業(yè)資金并不充裕，資金的管理水平往往直接影響企業(yè)的抗風險能力，中小企業(yè)在注資以及融資上并沒有大型企業(yè)的有效渠道，做好資金管理，能夠有效地控制中小企業(yè)的現(xiàn)金流量。其次，資金本身具有時間價值，倘若是融資得來的資金，因計利息，中小企業(yè)也需要承擔融集資金的成本。提高資金管理的水平，能夠幫助中小企業(yè)將資金投入到可以產(chǎn)生實際收益的項目中，獲取更為豐富的收益，不僅如此，加強資金的管理，能夠降低企業(yè)在資金使用上的成本，更好地應對企業(yè)在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中遇到的變化，更好地回避因為各種情況帶來的風險。考慮到資金管理在獲取收益與規(guī)避風險上的價值，做好中小企業(yè)資金管理，提高資金使用水平對于中小企業(yè)的重要性可見一斑。

（2）做好財務預算，設定財務管理目標

中小企業(yè)在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，必須制定相應的財務預算，預算管理是財務管理當中的分支，預算管理能夠有效地將中小企業(yè)現(xiàn)有的資源合理整合，經(jīng)過科學分析，制定出滿足企業(yè)收益最大化的決策。預算管理在本質(zhì)上是通過對資金等企業(yè)自有資本合理調(diào)度，完成企業(yè)經(jīng)營決策的活動。做好中小企業(yè)預算管理，能夠幫助中小企業(yè)在整個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)做好各項工作的合理安排，對于提高中小企業(yè)經(jīng)營效率，降低中小企業(yè)生產(chǎn)成本，維持中小企業(yè)管理秩序，保證中小企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量，應對各種經(jīng)營風險具有重要意義。預算管理當中十分重要的內(nèi)容即制定符合企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營狀況的財務管理目標。經(jīng)過調(diào)查分析，中小企業(yè)往往在財務管理的目標制定上有所疏忽，造成企業(yè)在應對市場競爭時缺乏競爭力，同時由于財務管理目標的缺失，中小企業(yè)在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中并沒有明確的規(guī)劃，缺乏相應的市場分析，造成中小企業(yè)在應對市場突發(fā)情況時缺少準備，容易造成不必要的經(jīng)營損失。預算管理對于中小企業(yè)合理決策，控制風險，內(nèi)部管控等多方面具有重要意義，因此，中小企業(yè)必須加強預算管理工作的重視。

（3）完善財務分析，制定科學經(jīng)營決策

財務分析實際上是通過對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)營業(yè)務進行會計處理，對過去的經(jīng)營過程及成果通過數(shù)字化處理，將企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)營業(yè)務反映在財務報表以及其他財務資料中，以達到將經(jīng)營情況反饋給企業(yè)經(jīng)營決策者的作用。全面的財務分析能夠幫助中小企業(yè)管理者全面地了解企業(yè)過去的盈利情況，資產(chǎn)流動情況，科學地評價企業(yè)過去的資產(chǎn)使用效率，實現(xiàn)動態(tài)管理，及時掌握企業(yè)經(jīng)營流程的相關信息，對于提高中小企業(yè)管理效率，管理水平具有不可替代的作用。據(jù)調(diào)查，財務分析在大型企業(yè)中應用得較為廣泛，中小企業(yè)在財務分析方面的工作十分不到位，嚴重影響了中小企業(yè)在市場當中的競爭力與發(fā)展的活力。

2.完善中小企業(yè)審計制度

（1）執(zhí)行風險檢查程序

中小企業(yè)應當重視風險檢查工作，風險檢查的工作應當從完善風險檢查程序入手，中小企業(yè)應當充分利用分析性檢查 的方法，執(zhí)行其風險的審查程序。分析性檢查的方法，是根據(jù)計算特定項目及其比率，來發(fā)現(xiàn)企業(yè)的異常趨勢及方法。在企業(yè)進行審計計劃以及審計報告的階段利用分析檢查的方法，能夠從整體 上掌握企業(yè)的宏觀情況，并發(fā)現(xiàn)其中存在的異常情況，由此掌握 風險因素，可以用合適的方法將審計風險降到可以接受的水平。然而目前很多的第三方代理機構只是表面上降低風險和成本，實際上只做了分析性的復核，對于審計質(zhì)量的保證不起作用。在確定了重大錯報的風險后，第三方應當實施測試程序來確定對策。對于管理層舞弊的問題，審計師應當采取嚴格審計標準，防止審計的失敗。

（2）制定審計程序

在進行風險評估的程序中，要將評估本身的舞弊的事項結合實質(zhì)性的程序進行進一步的核實。風險評估可以證明某個領域是否存在舞弊的現(xiàn)象，可以減少實質(zhì)性的程序提供的保證。在 中小企業(yè)的審計中，審計的時間是有限的，在較短的時間內(nèi)，有 必要對企業(yè)的高風險的領域制定針對性的審計程序。

（3）完成實證性程序

項目余額的實證程序，是指對財務報表中項目反映的經(jīng)濟活動的完整性以及存在性進行實際的審核。實質(zhì)性程序包括，銀行函證、現(xiàn)金盤點、存貨計價測試、存貨盤點、存貨減值測試、應 收款的分析、長期投資協(xié)議、在建工程監(jiān)盤、借款合同檢查、應 收票據(jù)盤點、納稅申報表的核對以及資產(chǎn)所有權的證明等程序。如果沒有完成實證性程序，審計失敗時，則風險評估程序的執(zhí)行和充分的風險理念，都可以被當做沒有必要實施的審計程序， 不具有任何意義。

（4）簡化審計程序

多數(shù)中小企業(yè)沒有內(nèi)部控制的監(jiān)督體系或內(nèi)部控制體系 不健全，一些業(yè)務量較小的中小企業(yè)可以考慮適當?shù)暮喕瘜徲?的程序。由于在風險舞弊越高的領域，財務報表的審計越容易 出現(xiàn)問題，因此，高度的集中和無比方式和思路基本上不改變，即損益財務報表中項目的事項。因此，風險導向?qū)徲嫼突A審計 中都應將損益表的真實完整性作為審計的重點。中小企業(yè)的審計面對著較高的風險，可以打破傳統(tǒng)的審計程序的框架越過風 險評估的程序而得出結果。

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