淺談內(nèi)部審計的獨立性

何清華

摘 要：政府審計、民間審計和內(nèi)部審計是當(dāng)前國內(nèi)外存在的主要審計形式。從內(nèi)部審計獨立性的內(nèi)涵出發(fā)，分析內(nèi)部審計人員獨立性的必要條件，探討制約內(nèi)審獨立性的因素，提出提高獨立性的若干建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；審計獨立性

審計的獨立性是指審計機(jī)構(gòu)和審計人員在實施審計工作的過程中自始至終不受外來或內(nèi)在因素的干擾或影響。具體是指審計者與被審計者主要負(fù)責(zé)人之間沒有經(jīng)濟(jì)和倫理之間的親密關(guān)系。本文主要討論的是內(nèi)部審計，其主要目的是評價組織控制以確保揭露組織潛在的風(fēng)險和經(jīng)濟(jì)高效地達(dá)到組織的目的和目標(biāo)為內(nèi)部審計人員提供了客觀和有效地履行職責(zé)所需的條件。

一、制約內(nèi)部審計獨立性的因素

（一）法律懲罰力度不夠。我國目前有《會計法》、《注冊會計師法》、《公司法》等相關(guān)法律對虛假財務(wù)報告的法律責(zé)任問題進(jìn)行規(guī)范。公司及其主要負(fù)責(zé)人、會計師事務(wù)所及注冊會計師對虛假的財務(wù)報告要負(fù)的責(zé)任有民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任，但處罰力度不夠。此外，民事賠償?shù)貌坏接行У谋Ｕ稀，F(xiàn)在法規(guī)在上市公司會計信息粉飾相關(guān)法律責(zé)任的追究上明顯體現(xiàn)出重行政及刑事的法律處罰輕民事法律調(diào)查的傾向。

（二）內(nèi)部審計法律、法規(guī)不健全。目前，我國已頒發(fā)了針對國家審計的《審計法》，針對社會審計的《注冊會計師法》，而針對內(nèi)部審計的只有審計署頒發(fā)的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》但并未上升到法律高度。這導(dǎo)致內(nèi)部審計與國家審計、社會審計地位上的巨大差異，在根本上制約了內(nèi)部審計的獨立性。

（三）經(jīng)濟(jì)體制與制度不完善。建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制早在十五大時就已經(jīng)確定為我國經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)，經(jīng)多年努力雖已初見成效，但是真正實現(xiàn)靠市場這只“看不見的手”配置資源和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)關(guān)系還尚需時日、尚有待進(jìn)一步的完善與規(guī)范；現(xiàn)代企業(yè)制度也遠(yuǎn)未建立，產(chǎn)權(quán)尚不清晰、政企尚未分開、權(quán)責(zé)尚需分明、管理有待科學(xué)等等這些體制與制度方面的缺失對審計獨立性產(chǎn)生了實質(zhì)性的威脅。

（四）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不獨立。一般來說，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的管理主要有三種類型：受本單位總會計師或主管財務(wù)的副總裁領(lǐng)導(dǎo)；受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；受本單位董事會領(lǐng)導(dǎo)。從內(nèi)部審計的獨立性、有效性來講，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，其獨立性就越有保障。

（五）激勵與約束機(jī)制扭曲。就目前我國的會計師事務(wù)所來講，收費偏低或者竟相壓價、激勵不到位是普遍的想象，但更重要的問題是約束軟化失靈，沒有一種建立一種運行良好的責(zé)任追究制度。對違反獨立性的審計人員責(zé)任追究過于隨意，時而緊抓，時而放松，因事而異、因人而異、因背景而異，這樣一種約束機(jī)制在相當(dāng)程度上助長了審計人員的敗德行為。

二、提高審計獨立性的建議

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計法律制度的建設(shè)。為進(jìn)一步明確內(nèi)部審計的重要性和必要性，我國也必須盡快抓緊制定、頒布關(guān)于內(nèi)部審計的法律和法規(guī)，根據(jù)憲法賦予審計獨立性的精神，由立法機(jī)關(guān)制定具體、明確的內(nèi)部審計獨立性規(guī)范，將內(nèi)部審計制度用法律的形式固定下來。

（二）保持內(nèi)部審計部門在組織關(guān)系上的獨立性。保持內(nèi)部審計部門在組織關(guān)系上的獨立性是內(nèi)審人員保持客觀公正的職業(yè)態(tài)度的前提。通過立法確保審計主體的組織獨立。這要求內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)由企業(yè)第一負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，對其負(fù)責(zé)并報告工作，既讓內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨立于各職能部門，又讓內(nèi)部審計人員與被監(jiān)督對象無利益關(guān)系，以此保證審計結(jié)果的真實、客觀、公正。為此，內(nèi)部審計人員必須取得高級管理層和董事會的支持，這樣，他們才能得到被審計者的合作，并且不受干擾地開展工作。從而讓他們敢于堅持原則、敢于碰硬、敢于同一切違反財經(jīng)法紀(jì)的行為作斗爭，堅決維護(hù)法制的權(quán)威與尊嚴(yán)。

（三）完善內(nèi)部審計的管理體制。內(nèi)部審計部門評價的對象是單位經(jīng)營活動管理控制過程，高級經(jīng)理層是單位生產(chǎn)經(jīng)營活動的決策者和管理責(zé)任的最終承擔(dān)者，在內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人任免上，若由高級經(jīng)理層負(fù)責(zé)對其的任免，則內(nèi)部審計無法做到形式上的獨立。同時，內(nèi)部審計部門經(jīng)理為了維護(hù)自身地位，勢必要依附于高級經(jīng)理層，也無法保證內(nèi)部審計工作實質(zhì)上的獨立性。

（四）加強(qiáng)審計理論，進(jìn)一步改進(jìn)工作方法。加入WTO后中國經(jīng)濟(jì)已走向世界，國內(nèi)外市場逐漸融為一體，這就注定了審計的外部環(huán)境將越來越復(fù)雜。不斷加強(qiáng)審計法制建設(shè)，提高審計職業(yè)的公信力，最大限度預(yù)防和規(guī)避審計權(quán)力的不作為行為甚至短期行為，是新時期對審計工作提出的新要求。為適應(yīng)新形勢，廣大審計工作者必須加強(qiáng)審計理論的學(xué)習(xí)，審計理論是審計實踐的理論升華，是審計的向?qū)Ш椭改稀Ｔ趯W(xué)習(xí)好審計理論的同時，應(yīng)積極借鑒吸收他人先進(jìn)的內(nèi)審工作經(jīng)驗，不斷總結(jié)、不斷創(chuàng)新、不斷學(xué)習(xí)、不斷提高，通過發(fā)揮審計職能，來維護(hù)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展，促進(jìn)管理，提高效益。

（五）注意審計工作合法性。審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，要嚴(yán)格遵守法紀(jì)。依照有關(guān)法律規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限、程序進(jìn)行審計監(jiān)督，切忌超職責(zé)范圍實施審計監(jiān)督、避免發(fā)生違規(guī)作業(yè)現(xiàn)象。注冊會計師應(yīng)當(dāng)恪守獨立、客觀、公正的原則。會計師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)，注冊會計師如與客戶存在可能損害獨立性的利害關(guān)系，應(yīng)向事務(wù)所聲明，并實行回避。

參考文獻(xiàn)：

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