論施工企業內部控制

□文/李艷榮

（中鐵十一局集團電務工程有限公司 湖北·武漢）

一、施工企業內部控制制度概述

（一）內部控制制度的內涵。內部控制制度是指由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的，旨在實現控制目標的過程。內部控制目標包括合理保證企業經營管理合法合規；合理保證企業資產安全；合理保證企業財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。內部控制制度的范圍廣，控制的手段比較多。不相容職務相互分離制度、財產清查制度、質量控制制度、業務操作流程等都屬于內部控制的范疇。企業要建立和實施的內部控制包含五要素：內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及內部監督。

（二）內部控制的必要性

1、有效的內部控制能夠提高企業經濟效益。內部控制的制定通常要結合各部門的特點，對企業進行具體的分析。做好內部控制能夠很好的調節企業內部的管理體系，有利于企業制定恰當的管理方案，有利于及時發現和解決企業存在的問題，有利于對企業的日常工作進行有效的監督和檢查，確保企業的高效運轉。

2、合理的內部控制能夠有效規避風險。企業實施內部控制體系后能夠對內部每一個環節的風險進行有效評估，從而可以及時的規避風險大的項目，降低風險帶來的損失。在面對激烈的市場競爭，企業必須要不斷的完善內部控制制度，爭取以較低的風險獲得較多的收益。企業的發展模式和發展方向往往都是通過內部控制體系的整合而得出的結果，因而合理的內部控制能夠有利于企業降低風險。此外，內部控制管理可以核查安全隱患的原因，降低在施工過程中由于安全隱患而造成的經濟損失。內部控制可以在施工前期對可能存在的隱患進行相應的調查，擬定解決的方案和措施，降低安全隱患給企業帶來的風險。

二、施工企業內部控制存在的問題

（一）內部控制環境不完善。內部控制環境不完善主要表現在以下三個方面：第一，管理者缺乏內部控制意識。很多施工企業的領導將注意力放在生產和銷售方面，認為內部控制不能給企業帶來經濟利益，從而忽視企業內部控制制度的建設和執行；第二，治理結構存在問題。施工企業在具有所有權的同時也有管理權和監督權，但是監督權和經營管理權的權限劃分不清晰，難以發揮治理結構應有的作用，不利于內部控制作用的有效發揮；第三，組織形式和機構的設置不合理。施工企業常用的是矩陣式的項目管理方式，然而很多施工企業由于人力資源的缺失使得這一要求不能得到滿足。施工企業各部門之間的協調性較差，信息流通不暢，信息難以及時有效地傳遞，影響內部控制的實施。有些施工企業在制定內部控制制度時沒有結合企業的實際情況，也沒有深入分析施工流程的各個環節，使得內部控制停留在表面，難以具體的落實。此外，施工企業懂管理懂工程的復合型人才較少，很大程度上影響了內部控制的實施。

（二）風險評價和控制機制不健全。隨著社會經濟的發展，施工企業的規模在不斷地擴大，施工技術不斷提高，同時面臨的風險也在加大。一些施工企業的管理者風險評估意識薄弱，缺乏對內部控制及風險應對的認識，對于出現的工程項目風險、市場風險以及財務風險難以及時有效的識別和應對，風險產生的原因不能正確的分析，對于風險的管理也沒有深入進行，使得企業面臨較大的風險而不知。有些企業的管理層往往只重視事后的監督和控制，忽視事前和事中的風險預測和控制，難以保證項目的順利進行。一些企業缺乏完善的項目風險評價機制，也缺乏對財務風險和經營風險的評價機制，不能及時、正確的監督、調整和修正風險，使得整個項目風險規避能力較差。

（三）內部控制活動不規范。施工企業內部控制活動不規范主要表現在內部控制制度的不完善和內部控制的執行力度不夠。內部控制制度在制定時往往由各職能部門自行制定，由于部門的差異以及立場的不同，再加上各部門之間溝通的不及時使得制定的內控制度出現交叉或者沖突，難以保證內部控制作用的發揮。由此施工企業僅對內部控制中規定的環節進行控制，忽視建筑業的特點，對于經營中的關鍵環節缺乏控制，使得內部控制難以形成一個統一的整體。施工企業內部控制執行力度差的原因主要表現在沒有建立有效的責任追究制，使得內控制度建立后只流于形式、形同虛設。內部控制的執行需要全體員工的參與，然而很多施工企業制定的內部控制制度沒有將其宣傳到每一個員工，也沒有滲透到每一個職能部門，不能發揮群眾的作用。領導的不重視是內部控制執行不到位的又一個重要原因。項目經理制使得項目經理的權利過大，導致項目經理在行使權力的同時缺少有效的監督，項目經理往往會出現貪污和徇私舞弊的行為，給企業的發展帶來不利影響。

（四）信息化程度較低。隨著信息技術快速的發展，現代信息技術和網絡技術的結合正被運用于各個行業，施工企業也不例外。但從施工企業整體狀況來看信息化管理水平較低，存在很大的局限性。部分施工企業的會計信息失真現象嚴重、信息化帶來的效益也較低。施工企業項目由于點多、線長、面廣的特點使得業務分散性較強，很容易導致內部控制信息的失真。施工企業由于其自身的特點對于先進的信息技術接受的程度相對緩慢，資金投入也相對較低，最終使得施工企業信息化系統集成的程度也相對較低。

三、完善施工企業內部控制的對策

（一）不斷完善企業內部控制環境。施工企業領導要正確地對待內部控制，充分意識到內部控制的重要性，這是實現內部控制的關鍵環節。企業管理者要加強現代企業管理理念的認識，分析本企業管理中存在的問題，有效的利用內部控制來對企業的經營做出科學合理的決策。企業要完善治理結構，防止管理者一權獨大的問題，實現監督權和經營權的劃分，實現內部的相互制衡，從而保證內部控制的有效實施。對于內部控制制度的制定要結合企業的實際情況，具體問題具體分析，不能盲目的照搬照抄其他企業的內部控制制度。要大量引進復合型人才，提高管理者的綜合決策能力，為企業制定和執行內部控制提供人力支持。

（二）進一步完善項目風險評價機制。施工企業與其他企業相比，施工過程的復雜性較強，影響施工質量的因素有很多，風險往往也有一定的不確定性，因此加強企業的內部控制更需要完善項目的風險評價機制。企業可采用訪談、問卷調查等多種方式，運用定性與定量相結合的方法，同時結合風險偏好和承擔風險的程度，在權衡收益和風險后，制定相應的解決方案，對于風險因素進行持續的跟蹤與分析，及時調整風險的對應策略。

（三）完善企業內部控制制度。加強施工企業的內部控制，完善的內部控制制度是關鍵，它可以讓企業的內部控制更加的制度化和合理化。完善企業內部控制制度主要從以下幾個方面入手：一是完善企業內部的日常管理制度，使各部門之間能夠協調高效的運轉，不斷提高企業的工作效率；二是貫徹落實項目責任制，將項目分配到具體的部門并落實到每一個人，對于工作不到位的部門和人員要進行必要的懲罰，對于管理良好的部門和人員要給予相應的獎勵，調動員工的積極性；三是完善企業內部相應的監督機制，設立專門的監督機構，確保內部控制的有效落實，對于實施過程中發現的問題要及時處理。

（四）加強各施工企業信息化建設。施工企業項目管理往往跨度大、分布廣、資金鏈條長，這就需要各職能部門的有效配合，施工企業要建立完善的信息系統，根據自己經營的特點加強對信息系統的開發和維護，構建相應的信息應用平臺，完善信息溝通渠道、會計核算信息系統以及內部報告，嚴格的管理施工項目，實現辦公的自動化。

［1］邵永民.關于施工企業內部控制制度問題的探討［J］.財經界，2014.12.

［2］李學明.基于加強建筑施工企業內部控制的研究［J］.財經界，2014.8.

［3］上官明珍.建筑施工企業內部控制存在的問題與對策［J］.企業改革與管理，2014.3.