作業成本法在企業中的應用

□文/段淑冬

（營口鍛壓機床有限責任公司 遼寧·營口）

一、引言

傳統的成本計算方法在分配間接費用時，沒有考慮不同的產品的制造過程中的難易程度和耗費的材料和工時，將其均攤到每一個產品，這樣算出來的產品成本缺乏合理性，而錯誤的成本會導致產品定價出現錯誤，最后影響企業制定決策和戰略。作業成本法以企業生產經營過程中的作業為研究對象，確認、計量和核算整個生產經營過程中的所有作業，分析成本的動因，將所耗費的成本科學合理地計入產品。我國企業管理從20世紀90年代開始嘗試使用作業成本法進行成本管理。目前，主要是東風汽車、海爾、康佳等這些面臨較為激烈的市場的制造類大型企業使用了作業成本法，通過使用作業成本法，這些企業提高了成本管理的效率，也能更科學地確定產品價格。但是，目前我國企業應用作業成本法還存在著一些問題，企業應該結合自身實際應用該方法。

二、我國企業應用作業成本法過程中存在的問題

（一）企業對作業成本法不重視，工作人員不能掌握應用方法。絕大多數的企業管理人員對作業成本法了解很少，企業所有者關注更多的是企業的盈利水平，而應用作業成本法進行成本管理不能立即產生經濟效益并且需要大量的支出投入，所以企業的管理層和所有者沒有動力和興趣實施作業成本法，也不會鼓勵員工去研究這種方法。而對于企業員工來說，企業沒有安排作業成本法的培訓，他們不了解這種方法，即使企業應用了這種方法，在實施過程中也不能達到理想的效果。所以，從企業的所有者、管理層到具體崗位的員工，對作業成本法了解較少。但是，這種方法從成本的動因出發來分配成本，在使用過程中又比較復雜，從作業的選擇、成本動因分析到生產流程的分析、改進和重組，都需要高素質的專業人員，但是目前我國企業尤其是成本管理崗位工作人員缺乏這樣的素質。

（二）企業的信息化管理水平難以滿足應用作業成本法的需要。作業成本法在計算過程中要采用多元化的間接費用分配標準，計算步驟復雜、計算量大，因此手工計算無法完成，需要專業的財務信息軟件等現代計算機技術的支撐。雖然我國企業基本實現了會計電算化，但是財務信息系統普及率較低，企業一般是為了提高財務工作的效率而利用財務軟件記賬、算賬，而財務管理信息系統沒有考慮產品設計、采購、生產、成本歸集和計算等成本管理環節，企業的所有耗費資源的流程并沒有在管理信息系統中體現出來，所以在應用成本管理法時，企業缺乏相應的技術支撐。同時，應用作業成本法，企業的財務人員需要掌握一定的計算機技術，利用信息管理軟件分析企業生產經營過程，但目前企業財務人員的計算機技術水平較低，難以完成這樣的工作。

（三）作業成本法本身的問題。首先，作業成本法在進行成本核算過程中，很多環節需要工作人員以其專業知識做主觀性判斷，這導致了作業成本法具有計算過程主觀、隨意性較大的不足。雖然作業成本法多年以前已經引入到企業管理中，也有很多研究作業成本法的研究，但是截止到現在對作業的確認、成本動因的選擇上還沒有形成統一客觀的標準，主要依靠工作人員和管理人員對企業生產經營過程中作業理解的程度和他們的經驗來判斷，主觀性較強，降低了產品成本的準確性與真實性；其次，作業成本法核算工作量大，計算過程繁瑣，在核算過程中需要對成本動因進行分類，建立同質成本庫，而不同的成本庫又有不同的成本分配率，所以成本的歸集和計算過程很繁瑣，尤其是對于生產過程復雜或者產品種類多的大型企業，如果應用這種方法，那么成本核算過程就非常繁瑣；最后，作業成本法在某種程度上不符合“成本——收益”原則。但是對于企業來說，追其利潤最大化是其經營目標，因此企業的生產管理要符合“成本——收益”原則。但是作業成本法在應用過程中需要大量的成本數據，為了取得這些數據，工作人員需要加入一些工作或者流程來核算作用成本，最后使得使用該方法要比傳統的成本計算方法耗費更多的成本，獲取成本信息的代價增加，增加了企業的管理成本。

三、我國企業應用作業成本法建議

應用作業成本法可以科學合理地確定產品價格，使企業的產銷決策更加合理。作業成本法圍繞作業，從成本動因出發全面考慮生產過程中的產品設計開發、生產和銷售等環節的資源耗費，能夠及時地發現資源耗費問題并進行針對性解決，從而提高成本管理效率，改善企業的生產管理水平。應用作業成本法可以幫助企業解決生產經營過程中的不合理耗費問題，提高資源的配置效率，科學合理地控制產品成本，提高企業盈利水平。因此，我國企業可根據自身情況，將這種方法引入管理中。

（一）企業從管理者到員工要加強對作業成本法的學習，提高專業素質。一方面企業的經營管理層要積極主動地去學習這種管理方法，鼓勵員工自主學習，在企業內部營造良好的學習環境。企業要投入資源為應用作業成本法提供支持，改進原有的成本核算體系，將其轉化為作業成本體系。管理層要熟悉作業成本法的特點和流程，加強成本管理意識；另一方面應用作業成本法需要專業基礎扎實的會計工作人員，企業需要對會計人員進行會計理論、會計實務和會計信息系統的培訓和學習，保證他們能夠勝任應用作業成本法之后的崗位要求。

（二）企業要提高信息化程度和管理水平，為應用作用成本法提供支持。作業成本法雖然比傳統的成本核算方法更準確合理，但是對企業的經營管理水平和信息系統要求較高，因此應用起來難度較大，一些信息化程度較高、間接費用在成本中所占的比例較高的大型企業可以嘗試應用作業成本法。另外，作業成本法的有效實施需要現代企業管理制度作為支撐。現代企業管理制度可以明確崗位責任，明確各個生產環節和部門對資源的消耗和成本的貢獻，進行可以準確分析成本的動因。

（三）企業要結合自身實際，謹慎應用作業成本法。雖然作業成本法能夠提高企業管理的效率，但是由于該方法本身具有的種種問題，因此企業需要結合自身情況，謹慎應用。首先，企業在作業成本法理論基礎上，結合自身生產過程和經營管理狀況，科學分析應用作業成本法的可行性；其次，應用作業成本法的企業不能簡單地認為使用這種方法就能更好地管理成本，而是要在具體實施過程中確定作業成本模式，結合“成本——效益”原則分析成本動因、生產經營流程、作業環節等，權衡使用該方法進行成本管理的成本與效益。

四、結論

隨著很多行業市場化程度的提高和競爭日益激烈，企業應該學習作業成本法等先進的經營管理方法，提高經營管理水平。雖然目前使用該方法的企業較少，但是隨著企業信息化程度和員工素質的提高，作業成本法的應用會越來越廣泛。我國企業應該主動了解學習作業成本法，結合自身條件進行應用研究，分析應用的可行性和成本與收益。如果條件具備，可以應用作業成本法，從而降低產品成本，改善成本管理效率，提高企業的盈利水平與競爭能力。

［1］王英.作業成本法在企業的應用探析［J］.財經界（學術版），2014.5.