注冊會計師審計風(fēng)險防范

□文/葛玉峰

（安徽財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 安徽·蚌埠）

一、審計風(fēng)險的形成原因

（一）被審計單位的原因。注冊會計師對客戶進行審計主要憑借的是客戶提供的會計資料和會計報表等財務(wù)信息，所以被審計單位提供的資料有誤是審計失敗的基礎(chǔ)，是產(chǎn)生審計風(fēng)險的重要緣故之一。被審計單位提供錯誤會計信息的原因有兩方面:一是其存在的客觀原因；二是其存在的主觀原因。客觀原因是指被審計單位因會計人員過失而導(dǎo)致的財務(wù)資料有錯誤，是非故意的，這種情況比較少，導(dǎo)致的后果也不會很大，在后期的審查中通過查對應(yīng)該能查出來。主觀原因是指被審計單位因為各種原因?qū)ω攧?wù)資料造假導(dǎo)致審計風(fēng)險。首先，現(xiàn)代制企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)是分離的，管理層的工資和獎金以及職位晉升大多是和公司績效相掛鉤的，這就導(dǎo)致部分公司管理層為提升業(yè)績修改銷售利潤率等財務(wù)指標；其次是企業(yè)為了獲取銀行等的貸款，從而對財務(wù)信息造假；再次是企業(yè)為了逃稅虛減利潤以達到少納稅的目的，也有部分企業(yè)虛增利潤，雖然多交了利潤但吸引了潛在的投資者，給外界以良好的經(jīng)營狀況的假象。

（二）審計內(nèi)容的日益復(fù)雜性。時代在進步，經(jīng)濟在發(fā)展，企業(yè)的社會環(huán)境也越來越復(fù)雜，經(jīng)營的范圍和內(nèi)容也越來越多，導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)報表的編制和其他材料的說明也越來越復(fù)雜。如企業(yè)合并編制合并財務(wù)會計報表、企業(yè)因經(jīng)濟效益差與其他單位實行債務(wù)重組和衍生工具的出現(xiàn)及核算等等。

（三）注冊會計師的原因。注冊會計師是審計的主體，而且現(xiàn)代風(fēng)險模型中的檢查風(fēng)險也是由他們控制的。所以注冊會計師是形成風(fēng)險的又一重要原因。有些注冊會計師在審計業(yè)務(wù)中的風(fēng)險意識不強，工作態(tài)度不嚴謹，缺少憂患意識。審計業(yè)務(wù)是一項比較繁瑣的工作，也是有風(fēng)險的工作，有時候考慮到成本和預(yù)計獲得的效益，有些審計人員可能會略過一些對最終結(jié)果影響不大但會消耗很多時間和精力的工作，這就給注冊會計師以一定的自主性，按規(guī)定好好使用可以提高審計效率，提高審計結(jié)果的正確性，但總有一些審計人員的風(fēng)險意識不強，沒有在實際執(zhí)行中保持謹慎性，導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

（四）會計師事務(wù)所的原因。為了保證企業(yè)健康發(fā)展，企業(yè)都必須按規(guī)定建立內(nèi)控制度，對于會計師事務(wù)所也是如此，會計師事務(wù)所也要按規(guī)定建立質(zhì)量控制制度并嚴格執(zhí)行，以期降低審計風(fēng)險，但是實際工作中總會出現(xiàn)制度不完善，執(zhí)行不力的問題，增加審計的風(fēng)險。從中注協(xié)2015年2月15日發(fā)布的消息可知，截至2014年年底我國有會計師事務(wù)所8，295家，并于2015年3月3日發(fā)布會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通告，通告顯示2014年大多數(shù)會計師事務(wù)所不斷建立健全質(zhì)量控制制度，但還是存在部分中小會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度不健全、可操作性差或執(zhí)行不嚴格等等問題，導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

二、審計風(fēng)險的防范

注冊會計師在進行審計時，由于現(xiàn)代審計環(huán)境的復(fù)雜性，審計抽樣方法中由樣本推斷總體帶來的不確定性，以及審計人員自身經(jīng)驗判斷和非故意性的失誤帶來的審計誤差等等原因，審計風(fēng)險是不可避免的，但在充分了解了審計風(fēng)險的形成原因以后，在政府、全社會以及注冊會計師的共同努力下，可以相應(yīng)地降低審計風(fēng)險。審計風(fēng)險的防范措施分析如下:

（一）加強外部監(jiān)督。審計風(fēng)險的產(chǎn)生很大程度上源于被審計單位，所以要加強對外部環(huán)境的監(jiān)督。政府監(jiān)管部門、中注協(xié)和廣大社會群眾應(yīng)齊心合力對企業(yè)進行監(jiān)督，促使企業(yè)的管理人員努力通過提升自身經(jīng)營能力和管理水平，而不是通過修飾財務(wù)報表、實行財務(wù)造假，進而減少審計人員的審計風(fēng)險。

（二）加強注冊會計師的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)能力。注冊會計師被廣大投資者和股東賦予了很高的期望，承擔很大的社會責(zé)任，所以注冊會計師在審計時要保持基本的職業(yè)道德，對自己負責(zé)，也對廣大投資者負責(zé)。注冊會計師應(yīng)在審計過程中謹記自己的社會責(zé)任，提高審計的風(fēng)險意識，謹慎對待獲取的審計證據(jù)，對獲取的審計證據(jù)保持應(yīng)有的懷疑，加強與被審計單位高管的溝通，以期降低審計風(fēng)險。同時，還要加強注冊會計師的專業(yè)和實踐能力，現(xiàn)在的大學(xué)教育與嚴格的注冊會計師考試為注冊會計師行業(yè)培養(yǎng)了一大批審計人才，但不能因此就安于現(xiàn)狀，要不斷加強后續(xù)教育，不斷更新、加強自身的專業(yè)知識。

（三）嚴格按照規(guī)范實施審計程序。注冊會計師應(yīng)在接受審計業(yè)務(wù)開始時就嚴格的按照規(guī)范的審計程序進行審計。在現(xiàn)在的市場經(jīng)濟環(huán)境下，審計內(nèi)容越來越復(fù)雜，國家對審計行業(yè)的法律法規(guī)也不斷完善，注冊會計師只有嚴格按照審計程序走，不因失誤粗心或舞弊導(dǎo)致審計失敗的話，注冊會計師才能免于陷入官司，進而降低審計風(fēng)險。注冊會計師在接受審計業(yè)務(wù)，簽訂業(yè)務(wù)約定書之前，要主動積極地了解客戶的經(jīng)營狀況，了解被審計單位在其所在行業(yè)的聲譽等等，在審計開始之前就關(guān)注盡量避免審計風(fēng)險的產(chǎn)生，還要注意業(yè)務(wù)約定書的規(guī)范性。簽訂業(yè)務(wù)約定書之后，注冊會計師就要對被審計單位進行審計，制定合理的審計計劃，確定合理的范圍、時間和方向等等，在審計過程中適時地變動審計計劃以適應(yīng)接下來的審計工作。

（四）加強事務(wù)所的控制。為加強審計人員的管理和審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量，應(yīng)建立健全事務(wù)所的質(zhì)量控制制度，完善的質(zhì)量控制制度是事務(wù)所在市場激烈競爭中順利生存并發(fā)展的基礎(chǔ)，嚴格執(zhí)行是事務(wù)所健康發(fā)展的必要要求。現(xiàn)在的部分事務(wù)所質(zhì)量控制制度設(shè)計有缺陷，或執(zhí)行不嚴格，導(dǎo)致事務(wù)所部分審計人員不遵守審計的基本道德，部分審計意見報告存在風(fēng)險，所以有必要加強對事務(wù)所的質(zhì)量控制。事務(wù)所要與客戶保持獨立，在接受審計業(yè)務(wù)時避免客戶與事務(wù)所或直接注冊會計師存在其他服務(wù)或利益關(guān)系，做到公正獨立地進行審計，謹慎選擇客戶，對客戶的信用水平和經(jīng)營環(huán)境做評估以確定是否適合接受該業(yè)務(wù)，同時也要考慮到事務(wù)所及內(nèi)部注冊會計師的數(shù)量和能力以確定是否有能力和精力接受該業(yè)務(wù)。

三、結(jié)束語

中國正處在經(jīng)濟發(fā)展崛起的關(guān)鍵時期，注冊會計師在市場經(jīng)濟中對被廣大利益相關(guān)者期望的企業(yè)進行審計，經(jīng)濟市場對審計的需求將會愈來愈多，其未來的進步發(fā)展是毋庸置疑的，但這并不表示注冊會計師就可以放松。現(xiàn)在我國關(guān)于會計審計方面的法律法規(guī)已經(jīng)比較健全了，政府監(jiān)督機構(gòu)和社會監(jiān)督機構(gòu)的監(jiān)督也發(fā)揮著作用，在未來法律會更加健全，監(jiān)督會更加嚴格，簡而言之就是注冊會計師未來的審計環(huán)境會更嚴格更復(fù)雜，所以對審計風(fēng)險的形成原因進行分析很有必要。

［1］張彥韜.淺談審計風(fēng)險及其防范［J］.企業(yè)文化，2013.8.

［2］肖文靜.淺析注冊會計師審計風(fēng)險及其規(guī)避［J］.中國集體經(jīng)濟，2012.21.

［3］豐萍.注冊會計師審計風(fēng)險及其防范問題研究［J］.企業(yè)導(dǎo)報，2014.24.