淺談審計風險與控制

□文/周佳麗

（哈勵遜國際和平醫院 河北·衡水）

審計是一種專職的、具有獨立性的經濟監督行為，在社會經濟生活中扮演監督控制的角色。隨著社會主義市場經濟的深入和我國依法治國進程的加速，充分發揮審計的獨立性、權威性，更好地促進經濟社會發展，有著越來越重要的意義。

一、審計工作的重要性

審計工作的重要性主要體現在兩個方面:

（一）審計制約。突出表現在:

1、揭露背離社會主義方向的經營行為。通過審計檢查監督，可以發現被審計單位貫徹方針政策和法規制度的情況，揭露和制止違反國家法規的行為。

2、揭露經濟資料中的錯誤和舞弊行為。通過對會計資料及其他各種經濟資料的審計檢查監督，不僅可以揭露出經濟資料的錯誤和舞弊，而且還可以揭發經濟業務中的錯誤和舞弊行為，從而進一步追究有關負責人的責任和考查有關管理人員的政治、業務素質。

3、揭露經濟生活中的各種不正之風。不論是財政財務審計、還是經濟效益審計，都可以通過對經濟活動的審查監督，揭露出社會上不正當的各種各樣的經濟關系、經濟思想和經濟行為，進行必要的處理，提出改正意見，剎住不正之風，促進廉政建設。

4、打擊各種經濟犯罪活動。各種審計特別是財政財務審計，可以發現和查明貪污盜竊、行賄、受賄、偷稅、漏稅、騙稅、走私、造假賬、化預算內為預算外、化大公為小公和化公為私，以及損失浪費等經濟犯罪行為，并配合黨的紀律檢查工作、行政紀律監察工作，法院、檢察機關的司法偵查工作，以及各種臨時檢查工作，進行查證與鑒定，以充分發揮審計的特有作用。

（二）審計促進。突出表現在:

1、促進經濟管理水平和經濟效益的提高。通過財政財務審計和經濟效益審計，可以發現影響被審計單位財務成果和經濟效益的各種因素，并針對問題的所在提出切實可行的改善措施，這樣就有利于被審計單位改善物質技術條件和人員管理素質，進一步挖掘潛力，提高經濟效益。

2、促進內控制度建設和完善。通過對內部控制制度審計和評價，可以發現制度本身的完善程度、履行情況及責任歸屬等問題，并向有關方面反饋信息，以促進內部控制制度的進一步完善和正確的執行。

3、促進社會經濟秩序的健康運行。審計部門作為對一切國有資產的監督部門，通過微觀審計和宏觀調查，都可以發現社會主義經濟生活中一些違法亂紀和破壞正常經濟秩序的現象和行為，審計機關和人員不僅有向有關領導和宏觀管理部門反映信息的義務，而且有提出處理意見和改進措施的權力，這就有利于維護正常的經濟秩序，確保國民經濟健康地發展。

4、促進各種經濟利益關系的正確處理。無論是微觀審計還是宏觀調查，都可以發現一些在處理國家、地區、集體、個人之間經濟利益關系方面存在的問題。這些問題的存在使一些單位和個人獲得了一些不正當的經濟利益，也挫傷了一部分人的積極性，更嚴重的是損害了國家利益。審計通過信息反饋和提出一些改進意見，有利于協調各方面的經濟利益關系，使責、權、利更加密切地結合，以助于微觀經濟中的有關矛盾的解決和宏觀調控工作的加強。

二、審計工作中的風險

在具體審計工作中，從審計主體來看，審計工作中存在的風險主要有以下三點:

（一）審計人員的問題

1、風險意識淡薄。目前，仍有不少政府機關的審計工作人員，尤其是在基層審計機關工作的審計工作人員，對審計風險認識不夠，意識淡薄，這其中又可以分為兩種:一種是領導者；另一種是普通審計人員。尤其對領導者來講，由于對審計風險缺乏應有的認知，直接通過管理活動帶來審計的全局性風險，甚至造成不可挽回的重大損失。

2、審計素質不高。審計工作的獨立性，要求審計人員不僅要具備查賬能力，還要熟悉宏觀經濟管理知識、政策法規，具備綜合判斷分析能力等。如果審計人員缺乏基本道德素質，那審計工作無法進行下去，勢必造成嚴重的經濟風險；如果審計人員的專業技能跟不上去，專業知識不夠扎實，業務素質不夠全面，可能會造成會計處理方法不恰當，嚴重制約和影響審計工作的質量。

3、審計作風不夠嚴謹。審計機關的目標從計劃制定到最終發出審計意見或審計決定的過程，都是由審計機關審計人員具體操作完成的，同時整個過程中都潛在審計風險。

（二）審計機制的問題

1、審計權限、審計手段的局限性，使審計人員無法掌握全面的審計資料而造成審計風險，靠現行的審計權限難以深入查證，如假發票、假經濟合同、假會議記錄等。

2、經濟責任的界定問題導致的審計風險。現有體制下由于沒有一整套完善的責任承擔機制，沒有對原任責任和現任責任，主管責任和直接責任，個人責任與集體責任的準確界定，如果被審計單位違反財經紀律，既有離任領導者的責任，也有現在領導者的責任時，往往互相推卸責任，無法區分各自承擔責任的大小。

3、“先離后審”、“先任后審”現象導致的審計風險。盡管中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發的《暫行規定》要求“領導干部任期屆滿或者任期內辦理調任、轉任、輪崗、免職、辭職、退休等事項前，應當接受任期經濟責任審計”。可現實中，組織人事工作往往銜接不上，對離任領導缺乏約束力，使審計流于形式，也增加了審計工作難度。

4、審計法規不配套所帶來的審計風險。由于我國正處在經濟體制改革之中，經濟發展超前，法規制度滯后，所以我國政府審計機關應盡快出臺有關法規細則，規定審計機關在審計過程中應負哪些責任，劃分責任界限，從而減少審計風險。

（三）審計工作受地方行政干擾問題。由于我國審計機關實行“雙重領導”體制，地方各級審計機關均受到不同程度影響，查出重大審計事項、情況上報、材料反映和問題處理必須經地方行政首長認可，這樣審計機關獨立性、客觀公正受到影響，隨之而來產生審計風險。

三、審計工作中風險的控制

審計風險的防范與控制不僅需要良好的外部社會環境，而且還需要審計機關和審計人員從本地、本單位實際情況出發，根據自己所處的環境和條件，在審計準備、實施和報告階段采取各種風險管理和控制對策，以減少審計風險，避免風險損失。

（一）創造良好的社會環境。良好的執業環境除國家制定相關的法規細則規范審計的法律環境、受到審計單位或某些政府部門嚴格按照新《會計法》操作外:一是嚴格規范審計機關和審計人員日常審計行為，使審計工作始終在規范健康的軌道內進行；二是引入第三方審計，確保注冊會計師在執業時堅守獨立、客觀、公正的原則，從而使審計質量得以保證。

（二）轉變觀念，強化風險意識。隨著人們對審計的期望值越來越高，審計人員的責任和風險也越來越大，會計職業界將會更加關心如何采取有效的審計方法和程序，在降低審計成本的同時，高質量地完成審計任務，并有效地避免審計風險及其損失。因此，審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風險，并在執行業務過程中，尋求積極有效的方法控制風險。

（三）建立有效的內部運行機制，完善內部質量控制制度。

在新的情況下，審計機構和第三方注冊會計師機構必須在獨立、客觀、公正、嚴謹、廉潔、保密的原則下建立自律性的運行機制，同時還應根據成本效益原則建立自己的質量控制制度。這包括審計工作程序和質量控制制度。還要規范審計工作底稿，認真執行“三級復核”制度，加強執業規范化、標準化建設等。

（四）提高審計人員綜合素質。首先，審計人員應當樹立和強化風險意識，保持較高的職業道德水準。其次，要形成嚴謹踏實的工作作風，認真負責地對待每一項審計業務，嚴格依照獨立審計準則進行審計，以確保業務質量。再次，要主動學習和掌握與審計業務相關的法律、法規和制度，不斷更新知識，提高分析、判斷、預測經濟活動的能力。最后，要慎重考慮出具何種意見的審計報告，千萬不可草率出具無保留意見的審計報告。在風險已經存在的情況下，應根據風險的不同情況，出具保留意見的審計報告，拒絕表示“同意”意見的審計報告或“否定”意見的審計報告，以轉移、分散審計風險。

（五）建立有效的事前評估、事中控制、事后評價的風險管理系統。事前風險評估就是要求審計人員在執行審計業務中，應對客戶所面臨的以及潛在的風險分析、判斷、評估，并以此為出發點，制定審計策略和與企業狀況相適應的審計計劃，使審計風險控制在可接受的范圍內。這主要包括客戶和客戶管理當局兩個方面，客戶主要有經營環境因素分析、組織結構因素分析；管理當局方面主要有管理者的品行、能力分析和管理者變更情況分析等。事中風險的控制，主要指選擇減輕風險的技術和方法建立減輕風險的程序，以規避、降低、轉移審計風險。審計風險的控制是多方面的，主要是:接受客戶的風險控制、選派審計人員的風險控制、審計計劃的風險控制、審計證據的風險控制、編制審計報告的風險控制、審計質量檢查的風險控制等。事后審計風險的評價，主要是指對上述審計人員所做工作的有效性進行分析、檢查、修正和評估，以最大限度地降低審計風險，并為以后的審計工作提供經驗和教訓。