內部審計在公司治理中的作用

□文/陳桂云

（河南金成財務管理有限公司 河南·鄭州）

公司治理源自于公司的所有權和經營權分離，其目的在于盡可能降低因兩權分離產生的目標差異所造成的效率損失。就公司治理的實質而言，它是一種權利制衡機制，包括外部治理機制（如政府、中介結構和市場）和內部治理機制（如公司章程、董事會議事規則等所明確的關于利益相關者之間權力分配與制衡關系）的規定和協調機制。在制衡機制的作用下，利益相關者各方獨立運作又相互制約，共同推進公司有效運作。內部審計是一種公司內部的獨立、客觀的監督和評價活動，其目的是為公司增加價值并提高公司的運作效率。內部審計的產生同樣是為了解決公司治理中的委托代理問題。為了有效保護各方利益，解決代理人問題，就必須在公司治理制度安排中建立與雙層委托代理相適應的監督機制，正是在這種背景下，內部審計產生了。所以，內部審計與公司治理從一開始就有無法割裂的關系。

一、內部審計在公司治理中的作用

1、疏通信息傳遞渠道，緩解代理問題。現代公司制企業中，形成契約合同的各方存在著不同動機的信息需求，股東關心公司的業績，并依此作出經營決策；經理層期望通過信息報告掌握經營狀況，從而為進一步粉飾業績、提高報酬而打下基礎；潛在的購買者也希望通過了解公司經營信息，決定是否將成為公司的客戶。但是，最有資格監督信息真實性的人只能是內部審計人員。

內部審計是公司治理中解決信息不對稱的制度安排。內部審計對公司的會計報表進行相對獨立的審計，既可以對管理當局的會計信息編報權力進行約束，也可以督促管理當局充分披露信息，緩解管理當局與投資者之間的信息失衡問題。內部審計一方面可以降低信息不對稱的程度；另一方面可以對代理人形成間接的約束，有利于減少代理人的逆向選擇和道德風險的影響。因此，通過內部審計監督公司財務報告的真實性應是公司治理中普遍關注的問題。

2、完善公司治理機制，補正公司治理結構。從國內公司治理結構與監督體系方面看，隨著現代企業制度的建立，我國上市公司治理結構日趨規范，但仍然存在一些缺陷。首先，由于股份較為集中，董事會對經理層的監督作用弱化，致使經營管理失控，決策程序流于形式；其次，因為真正的所有者虛位，導致監事會的監督動力不足，不能發揮監事會的法定監督職能；最后，外部監督體系尚不完善，經理人市場沒有形成，外部審計的獨立性難以保證，導致外部監督質量不高。我國證監會頒布的《上市公司章程指引》對內部審計在完善公司治理方面的功能和作用進行了規范：第一，上市公司實行內部審計制度，應配備專職人員對公司財務收支和經濟活動進行內部審計監督；第二，上市公司的內部審計制度和審計準則，應當經董事會批準后實施，審計負責人向董事會負責并報告工作。由此可見，內部審計的存在，修正了公司治理結構，對于完善公司治理來說必不可少。

3、合理定位，幫助企業增加價值。公司治理的目標是維護股東及其他利益相關者的利益，幫助企業增加價值。隨著公司治理功能的發展，內部審計也在以往遵循性或財務性的傳統審計工作的基礎上擴展到保證和咨詢服務方面。1999年，國際內部審計師協會成立的指南工作小組建議內部審計的定義作如下修改：“內部審計是一項獨立客觀的咨詢活動，以增加價值、促進單位經營為基本指導思想，它通過系統化、規范化方法評價和提高單位風險管理、控制和治理程序的效果，幫助完成其目標。通過內部審計師建立的執業機構，促進專業技能，并發揮其優勢。通過這個新定義我們發現，現代內部審計的理念已經突破了傳統企業模式下對內部審計認識的誤區，內部審計的目標已經從傳統的“查錯防弊”提升為“幫助組織增加價值”。這說明內部審計目標與公司治理的目標不謀而合，內部審計正在身體力行著公司治理的目標需求。

4、利用自身優勢，彌補外部審計在實現公司治理功能方面的不足。內部審計是內部預防虛假財務報表的最好選擇。內部審計師在組織中擁有獨特地位、熟知企業經營管理的業務能力，這使得內部審計有能力發現虛假財務報表可能性的信息。內部審計應當建立適當的方針政策，通過這種積極主動的在預防、確定和糾正虛假財務報表中的事前參與活動，來減少虛假財務報表的發生。

外部審計機構是在經營行為發生之后就其經營結果進行監督，這種監督具有滯后性和不完整性。如果想從根本上體現資產所有者的監督需求，還必須從完善公司內部監督機制方面加以考慮，所以形成公司內部組織治理結構就顯得十分重要。構建公司治理結構的關鍵是在企業內部能夠形成一個完善的監督體系。我國內部審計應形成對企業經營決策過程、內部控制機制等方面連續、系統的監督。

二、制約內部審計在公司治理中發揮作用的因素

1、內部審計機構地位不高且獨立性較差，內部審計職能尚未轉變。內部審計和其他職能部門一樣，一般都在領導的指示下工作，不可避免地會受到領導意志左右，加上內部政策的壓力，內部審計在組織中的地位不明確等，使內部審計工作的開展受到了很多限制。雖然規定將內部審計工作目標由財務目標轉向包含經濟管理目標的綜合目標，使內部審計職能得到提升，但是大多數公司審計人員的工作范圍仍然是傳統的經濟監督審計，且職能沒有轉變，無法達到應有的功效。

2、傳統意義上的內部審計已不適應經濟發展的要求。隨著市場經濟的發展和現代企業制度的建立，各類企業迅速發展壯大，許多企業集團擁有多家甚至幾十家合資、控股企業，涉及各種行業和經濟類型但管理跟不上，重投資輕管理的現象普遍存在，企業會計核算不規范，會計信息嚴重失真，潛在的虧損比較嚴重，資金管理不善，造成大量資金流失，給企業和國家帶來損失。

3、經營管理者對內部審計的認識不足，內部審計工作范圍和重點不太明確。有些企業的領導片面認為內部審計就是檢查內部經濟問題，會影響企業職工的團結和穩定，分散管理人員的精力，使得內部審計機構形同虛設，使內部審計人員無權無職。而有的企業把審計和監察合并，有的在財會部門內設內部審計人員，有的則不設審計機構和人員，且審計部門和其他部門處于平行的地位，導致內部審計只限于形式，缺乏自身應有的地位和權威，無法明確它的工作范圍和重點。

三、強化內部審計在公司治理中的作用

1、建立健全內部審計機構，提高內部審計地位。要提高內部審計的地位，前提是企業改進機構設置，而關鍵是企業的管理者應重視內部審計工作，賦予內部審計部門一定的權力，以提高內部審計的權威性和獨立性。可以在董事會下設置審計委員會，內部審計部門在審計委員會的領導下開展工作，這樣內部審計的權威性和獨立性就得到了保證。

2、突出內部審計重點，轉變內部審計職能。內部審計的職能應由監督導向型向服務導向型轉變，為公司提供服務。隨著現代企業制度的完善和發展，監督導向型的內部審計已經越來越不適應時代的發展了。內部審計要走出困境，就必須轉變觀念。由監督導向型向服務導向型轉變并與國際接軌。現在內部審計更注重于服務功能，內部審計部門除了及時準確地向管理者報告有關差錯防弊和資產保護信息之外，更重要的是管理和控制的漏洞，提出建設性的意見和改進措施，協助管理者更有效的控制各項經營活動，合理的使用資源，以提高經濟效益。

3、改革傳統審計方法，形成先進的審計體系。現在內部審計除了關注傳統的內部控制之外，更應關注有效的風險管理機制和公司治理結構。在風險導向內部審計觀念下，年度審計計劃與公司最高層的風險戰略連接在一起，內部審計人員通過對當前的風險分析確保其審計計劃與經營計劃相一致，使用風險管理原則改變審核過程。風險管理成為組織中關鍵流程，促使內部審計的工作重點不再是測試控制，而是確認風險及測試管理風險的方法，在風險導向的內部審計中，控制仍然很重要，但分析確認經營風險，才是內部審計的焦點。

4、大力開展專項審計調查。通過專項審計調查，可以為企業經營者提供各種決策依據，一是為經營決策提供政策上和經濟上的論證；二是對重大的經營業務，項目投資等進行風險評估以防止決策失誤，避免經濟損失；三是反映經濟活動中帶普遍性、傾向性的問題，并提出具體的、有針對性和可操作用的改進意見和建議；四是對企業各種決策實施后取得的經營成果進行評價，使企業領導迅速了解改革措施是否得力，決策行為是否完善，企業資源是否充分利用，以便企業領導者能夠及時調整決策，促使企業減少浪費，降低成本，加速資金周轉，提高企業經濟效益。

［1］符寒峰.公司治理中內部審計的研究［J］.冶金信息導刊，2005.2.

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