基于新稅法下的企業(yè)納稅籌劃分析

曹前

摘 要：自2008年1月1日起，我國開始施行新的企業(yè)所得稅法，并在各級地市展開了“營改增”試點，新稅法的頒布實施促使各大企業(yè)進行新一輪的納稅籌劃。納稅籌劃屬于財務(wù)管理的范疇，是一種典型的企業(yè)理財活動，對企業(yè)的發(fā)展有重要影響。在外部稅收環(huán)境改變的情況下，企業(yè)如何通過合理的納稅籌劃降低企業(yè)稅收成本，將是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的重要手段。

關(guān)鍵詞：新稅法；納稅籌劃；企業(yè)所得稅

中圖分類號：F830 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）16-0077-02

納稅籌劃的目的雖然是降低企業(yè)納稅成本，但是與逃稅有著本質(zhì)的區(qū)別，納稅籌劃是在法律權(quán)限范圍內(nèi)，利用合法、合理的手段降低企業(yè)稅負的一種措施。納稅籌劃不僅發(fā)生在稅收計算階段，而是貫穿于企業(yè)的整個經(jīng)營活動中，企業(yè)在計算應(yīng)繳稅款之前，就可以通過管理經(jīng)營活動來降低繳稅額度，從而降低企業(yè)稅負。新稅法頒布實施后，在原稅法的基礎(chǔ)上，對納稅人、稅率、稅收優(yōu)惠政策等方面進行了改動，外部政策的變化使得企業(yè)需要進行相應(yīng)的納稅籌劃方案調(diào)整，以實現(xiàn)自身稅負的最小化和利潤的最大化。

一、從納稅人的角度進行納稅籌劃

從納稅人的角度進行籌劃需要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，確定最佳的納稅人身份，由于納稅人身份的選擇只有在企業(yè)建立時可行，因此這種方法操作起來比較簡單，在降低企業(yè)稅負方面也更加顯著[1]。新稅法對不同企業(yè)的納稅政策不同主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一是由于企業(yè)的組織形式不同導(dǎo)致企業(yè)的稅負不同，如個體工商戶、合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)所承擔的稅負就有很大的差異。二是企業(yè)的規(guī)模也與稅負有一定的關(guān)系，這也為納稅籌劃提供了可能，如我國對小型企業(yè)的征稅稅率僅為20%，但是針對其他大型企業(yè)的稅率卻高達25%。

為了進一步闡述如何從納稅人的角度進行納稅籌劃，本文將舉例分析。如某A企業(yè)是小型企業(yè)，企業(yè)負責人為甲，經(jīng)營方式為承租，每年需上繳租賃費8萬元，A企業(yè)在2014年的經(jīng)營所得共計22萬元，如果按照原企業(yè)營業(yè)執(zhí)照納稅，那么甲除了要繳納企業(yè)所得稅外，還要繳納承租行為產(chǎn)生的個人所得稅。因此，甲可以將A企業(yè)的性質(zhì)變更登記為個體工商戶，其僅需要承擔個人所得稅，無須再繳納企業(yè)所得稅。從這個案例可以看出，通過變更納稅人身份（企業(yè)→個體工商戶），甲的稅負明顯降低，從而達到了納稅籌劃的根本目的。

二、從計稅依據(jù)的角度進行納稅籌劃

企業(yè)最終的應(yīng)繳稅額是根據(jù)一定的計稅依據(jù)乘以相應(yīng)稅率計算得出的，在稅率不變的情況下，計稅依據(jù)直接決定著企業(yè)的應(yīng)繳稅額，一般來講，稅基與納稅人的應(yīng)繳稅額是呈正比的。因此，可以通過合理選擇計稅依據(jù)控制稅基來降低企業(yè)稅負[2]。以企業(yè)增值稅為例，新稅法對不同的銷售方式制定了不同的計稅規(guī)定，因此在計算增值稅時，可以選擇稅負最低的銷售方式，根據(jù)新稅法的相關(guān)政策，折扣銷售方式可以將銷售額和折扣額放在一張發(fā)票上共同處理，或者分開處理，前者的計稅金額為銷售額減去折扣額的剩余部分，而后者的計稅金額則包括折扣額[3]。

為了進一步闡述如何從計稅依據(jù)的角度進行納稅籌劃，本文以銷售方式變更為例分析。某服裝銷售企業(yè)為了打折促銷，服裝原價為200元，規(guī)定一次性購買5 000件以上的可以給予10%的折扣，打折之后，一件服裝的價格為180元，如果該企業(yè)并沒有將銷售額和折扣額寫在同一張發(fā)票上，那么企業(yè)應(yīng)當繳納的稅額為：200×5 000×17%=170 000元，其中17%為稅率，如果該企業(yè)通過納稅籌劃，將銷售額和折扣額在發(fā)票上分別注明，那么該企業(yè)應(yīng)當繳納的稅額就變?yōu)椋?80×5 000×17%=153 000元，企業(yè)減少的稅額為：170 000-

153 000=17 000元。

三、從稅率的角度進行納稅籌劃

稅種不同，計算稅額的稅率也就不同，即使是稅種不同，也會因稅基不同而產(chǎn)生稅率差異，企業(yè)可以通過納稅籌劃，改變稅基分布來適應(yīng)稅率較低的稅種[4]。

如某企業(yè)繳納增值稅時的銷售額為150萬元，屬于增值稅的一般納稅人，適用稅率為17%，該企業(yè)銷售稅額中需要抵抗的進項稅額較少，僅有10%，其增值率為：（150-150×10%×17%）/150=15.3%，與小型企業(yè)3%的納稅稅率相比高許多倍，由于小型企業(yè)可以轉(zhuǎn)化為一般納稅人，但是一般納稅人不可以轉(zhuǎn)化為小型企業(yè)。因此，該企業(yè)可以拆分成兩個較小的企業(yè)，假設(shè)每個小型企業(yè)的銷售額分別為75萬元，那么按照3%的稅率計算，兩個企業(yè)需要繳納的增值稅為：75×3%×2=4.5萬元，拆分前企業(yè)需繳納的增值稅為：150×17%-150×10%×17%=22.96萬元，通過變更企業(yè)規(guī)模適應(yīng)更小的稅率，該企業(yè)總共減少的稅額為：22.96-4.5=18.46萬元。由此可見，選擇適用較小的稅率可以有效降低企業(yè)稅負。

四、從稅收優(yōu)惠政策的角度進行納稅籌劃

新稅法為了促進社會公益事業(yè)的發(fā)展，鼓勵企業(yè)員工參與社會活動，制定了新的優(yōu)惠政策，企業(yè)可以從優(yōu)惠政策的角度來獲得納稅福利，如此一來，不僅降低了企業(yè)稅負，而且還為企業(yè)創(chuàng)造了更好的社會聲譽。在稅收優(yōu)惠政策方面，企業(yè)通過兩種途徑來降低稅負，一是合理確定企業(yè)工資福利待遇。企業(yè)的工資福利待遇在計算納稅金額時是可以不包括在內(nèi)的，員工工資和福利在一定的額度內(nèi)可以予以扣除。新稅法為了鼓勵企業(yè)對員工進行職業(yè)培訓，還特別規(guī)定企業(yè)的培訓費用可以歸到之后的會計年度進行結(jié)轉(zhuǎn)，因此，企業(yè)可以在規(guī)定的范圍內(nèi)提高員工的工資福利，加強員工培訓，這樣不僅降低了企業(yè)稅負，而且還提高了企業(yè)員工的職業(yè)素養(yǎng)[5]。二是充分利用公益支出的扣除項。企業(yè)參與社會公益事業(yè)，不僅能夠提高企業(yè)的社會知名度，而且還可以獲得多重經(jīng)濟效益，新稅法規(guī)定參與公益事業(yè)的企業(yè)，可以在年度總利潤的12%以內(nèi)扣除相應(yīng)納稅額度，因此，企業(yè)可以通過一系列的公益活動來進行納稅籌劃，減少部分納稅金額。

五、結(jié)語

納稅籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)通過合理規(guī)劃來降低企業(yè)稅負的一種有效手段，是體現(xiàn)企業(yè)市場適應(yīng)能力的一種表現(xiàn)形式，通過合理的納稅籌劃，能夠最大限度的降低企業(yè)應(yīng)繳稅額，增加企業(yè)利潤。

參考文獻：

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[3] 藍勇平.基于內(nèi)部人控制的企業(yè)所得稅納稅籌劃博弈分析——同一控制人下的企業(yè)視角[J].管理學家：學術(shù)版，2012，（4）：25-33.

[4] 趙麗英.關(guān)于企業(yè)納稅籌劃與國家增加稅收之間的矛盾與解決方案[J].商場現(xiàn)代化，2012，（20）：135-136.

[5] 原煒.中小企業(yè)稅收籌劃的風險防范思考與新所得稅法下的納稅籌劃論述[J].商場現(xiàn)代化，2012，（32）：70-72.

[責任編輯 陳麗敏]endprint