高校新財務、會計制度實施對高校財務管理影響分析

摘 要：近年來，財政部和教育部先后修訂了高校財務、會計管理制度，這是我國高校會計改革的又一個里程碑，表明我國高校有了更加合理規范的會計管理制度。通過對高校新舊財務、會計制度的比較，從財務資產負債管理的角度探究新制度的實施對高校財務管理的影響。

關鍵詞：高等學校;會計制度;資產管理;負債管理

近年來，我國高等教育事業發展迅速，但高校財務管理卻難以跟上教育事業發展的步伐。為了適應財政預算改革和高等學校經濟業務發展的需要，同時也是為了完善高校財務制度，促進高校教育事業健康持續發展，財政部和教育部先后修訂了高校財務、會計管理制度，于2013年1月1日起正式實施了新《高等學校財務制度》（以下簡稱新《財務》），2014年1月1日正式施行新《高等學校會計制度》（簡稱新《會計》）。新《財務》和新《會計》的正式實施提高了高校的會計核算與會計信息質量，也為進一步規范和改進高校財務管理提供了政策依據。

本文結合新《會計》的準則，對新《財務》的總則、資產管理、負債管理、財務監督等幾個方面進行剖析，探討新制度的實施對高校財務管理的影響。

一、總則方面明確主體

新《財務》總則主要調整了新《財務》的適用主體，明確了高校財務管理的任務。新《財務》的適用范圍僅包括于各級人民政府舉辦的全日制普通高等學校、成人高等學校。《財務》明確說明普通中等專業學校、技工學校、成人中等專業學校，不再將其作為使用主體。為完善財務管理任務，與財政改革相適應，新《財務》將“完整準確的編制學校決算”，“加強經濟核算，實施績效評價”以及“防范財務風險”列入財務管理的任務，在國有資產管理方面，新《財務》不僅要求防止國有資產流失，更關注資產的使用狀況，力求合理配置和有效利用資產，提高資產的使用效率，對資產管理提出更高的管理要求。

二、財務管理體制方面明確總會計師職權職責

新《財務》明確了總會計師的職權職責，有利于提高高校財務管理水平。高校管理采用的是黨委領導下的校長負責制，高校校長是第一責任人。但高校校長絕大多數都不是精通財務的專業人員，隨著高校體制改革的深化，高校面臨更加復雜、激烈的社會環境和日趨變化的經濟環境，財務風險日益凸顯，同時資金來源多元化，支出核算要求科學化、精細化，需要既懂財經法律法規政策又熟悉實際操作的總會計師來協助校長開展財務管理工作。新《財務》要求高校設置總會計師崗位，并明確了總會計師的職權職責，總會計師為學校副校級行政領導成員，協助校（院）長管理學校財務工作，承擔相應的領導和管理責任。

這一制度有利于健全學校經濟責任制，便于在資金籌措、預算管理、風險防范等方面協調和安排各方面工作，從而全面推進學校資金管理、經費使用的專業化水準，提升學校的財務管理水平。

三、資產管理方面如實反映合理利用資產

新《財務》第4條財務管理任務提出：“加強資產管理，真實完整地反映資產使用狀況，合理配置和有效利用資產，防止資產流失。”具體修訂了資產管理的相關內容：完善了資產的分類，適度調高了固定資產的單位價值標準，建立了固定資產折舊制度，建立了無形資產攤銷辦法，規范了高校的對外投資，規范了高校的資產配置、使用和處置管理，建立了資產共享共用制度。新《財務》在資產管理的主要貢獻如下：

（一）基建賬納入事業賬統籌管理，完善了資產的分類

在資產分類中增加“在建工程”，明確了在建工程的定義和管理要求。“在建工程是指已經發生必要支出，但尚未達到交付使用狀態的建設工程。在建工程達到交付使用狀態時，應當按照有關規定辦理工程竣工財務決算和資產交付使用。” 這樣高校每一次的基本建設撥付款就可以很清楚地記錄下來，每年年末就可以根據該科目的累計發生額或年末余額準確核算基本建設固定資產的價值，不會影響到固定資產的結轉。基本建設在單獨建賬、單獨核算的同時，定期將基建賬相關數據并入單位會計“大賬”。“高等學校基本建設投資財務管理，應當執行本制度。但國家基本建設投資財務管理制度另有規定的，應當服從其規定。”（第47條）

高校實施新財務制度，應按照高校“統一領導，分級管理”的思想，撤銷基建財務科，將其應有的職能合并到高校財務主體進行統一核算。根據新《會計》的要求在收入類設立“基本建設撥款”會計科目，用于核算財政撥付的基本建設資金;在支出類設立“基本建設支出”會計科目，用于高校基本建設中所發生的各類開支;在資產類增設“在建工程”，用于歸集高校的基建工程、安裝工程等所產生的成本;同時在負債類增設“應付工程款”。將基建數據納入新賬。平時對基建的撥款在銀行存款科目的明細賬戶之間進行對轉，月末將基建賬務的當月各科目的發生額，編制成科目匯總表，合并到新賬中，真實反映“在建工程”的投入數。

《新財務》將高校基建賬納入事業賬統籌管理，提高了財務信息的準確性、系統性和完整性，更加直觀地反映高校的財務狀況和管理成果。將高校基本建設投資作為高校正常的經濟活動進行統一核算，進行統籌安排和可行性研究，有利于加強監管，規避基本建設投資風險。

（二）調整固定資產的單位價值標準，建立固定資產折舊制度

新《財務》根據固定資產分類改革實踐和經濟社會的發展水平，適度調高了固定資產的單位價值標準。即通用設備（原一般設備）單位價值標準由原來的500元提高到1 000元，專用設備單位價值標準由原來的800元提高到1 500元。

固定資產折舊反映了固定資產隨著時間推移和使用程度發生的價值消耗（其中文物和陳列品、圖書、檔案、動植物等不納入折舊計提范圍），是收付實現制向權責發生制轉變的重要標志。在舊《會計》制度中對固定資產是不計提折舊的，其實隨著科技日新月異的發展，高校的資產不提折舊就很難真實反映凈資產真實的價值，導致教育成本核算數據不準確，固定資產有償使用缺乏依據，而新《會計》正好解決了這一問題。endprint

在折舊方法的選用上，新《財務》規定了省級部門的管理權限，由省級財政部門會同主管部門制定計提折舊的具體辦法：“高等學校應當對固定資產采用年限平均法或工作量法計提折舊。”年限平均法，適用于各個時期使用情況大致相同的固定資產折舊。工作量法，適用于使用期間負擔程度差異較大的固定資產，例如交通工具、大型設備等。新《會計》增加“累計折舊”這一科目，能夠更好地反映高校資產使用的折損情況，不會高估高校的凈資產。同時可以更準確地核算一定時期的辦學成本。

鑒于高校資產處置收入作為非稅收入實行收支兩條線管理，并且殘值估計存在不確定性，為簡化處理折舊的計算，新制度規定“計提固定資產折舊不考慮殘值。”同時，固定資產折舊不計入支出，通過“虛提”折舊處理方法來兼顧預算管理和財務管理雙重需要，既不影響高校支出的預算口徑，又有利于促進事業單位落實“實物管理與價值管理相結合”的資產管理理念和原則。通過加入“固定資產清理”科目這一項，就可以很好地反映出固定資產清理中的收支和清理后的凈損益值。

（三）明確了無形資產攤銷辦法

新《財務》明確了無形資產的確認原則。高等學校的無形資產是指為開展業務活動、出租給他人或為管理目的而持有的且沒有實物形態的非貨幣性長期資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。高等學校購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件，作為無形資產核算。 高等學校通過外購、自行開發以及其他方式取得的無形資產應當合理計價，及時入賬。

明確了無形資產的攤銷辦法。“高等學校應當對無形資產在其使用期限內采用年限平均法進行攤銷。”（第47條）“無形資產攤銷不計入單位支出。”（ 第47條）取消了原制度無形資產分類中的“商譽”，商譽的概念源于企業，指在未來期間能給企業帶來超額利潤的潛在經濟價值。按國際會計慣例，只有外購的商譽在組織合并時才予以入賬。高校目前主要是自創商譽，不符合入賬條件，因此新制度取消了“商譽”的分類。

新《會計》規定，按月計提無形資產攤銷時，借記“教育費用”“科研費用”“管理費用”等科目，貸記“累計攤銷”。

（四）規范了高校資產的使用、處置及收益的管理以及高校對外投資制度

《國務院辦公廳關于印發分類推進事業單位改革配套文件的通知》（國辦發[2011]37號）規定：“（公益二類事業單位）在確保公益目標的前提下，可依據相關法律法規提供與主業相關的服務，收益的使用按國家有關規定執行。”“高等學校資產處置應當遵循公開、公平、公正和競爭、擇優的原則，嚴格履行相關審批程序。高等學校出租、出借資產，應當按照國家有關規定經主管部門審核同意后報同級財政部門審批（第47條）。”

新《財務》規定，高校可以依法利用貨幣資金、實物、無形資產等方式向其他單位投資，但要履行有關審批程序。還規定，高校應當嚴格控制對外投資。長期以來，我國高校對外投資、盤活資產、保值增值的僅僅是一部分;還有相當多的高校，對外投資缺乏嚴密的科學論證，甚至盲目投資、違規投資。這些投資往往是無效益的重復投資、風險不可控的投資，進而導致高校資金財產損失浪費，形成很高的投資風險。例如，2000年9月至2001年8月，天津大學分三次與深圳時代創業投資發展有限公司簽訂《委托資金管理協議》，將l億元資金交由該公司在股票二級市場進行運作。2003年股市大跌，1億元炒股資金最終損失了3 758.83萬元。時任天津大學校長單平，為此被罷免了全國人大代表職務。新制度規定：“高等學校不得使用財政撥款及其結余進行對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業債券等投資。”（第48條）

高等學校以實物、無形資產等非貨幣性資產對外投資的，應當按照國家有關規定進行資產評估，合理確定資產價值。對外投資收益以及利用國有資產出租、出借取得的收入，應當納入學校預算，統一核算、統一管理。資產處置收入應當按照國家有關規定實行收支兩條線管理。

（五）建立了共享共用制度

新《財務》要求“加強資產管理，按照科學規范、從嚴控制、保障事業發展需要的原則合理配置資產，建立資產共享、共用制度，提高資產使用效率”（第51條）。高校內部應結合學校發展規劃目標，制定科學的設備采購規劃;從資產管理的制度設計方面要體現學校的統籌安排的職能，對共享共用予以指導協調;對價值大、可共享程度高的設備建立責任中心，利用內部結算價格全面核算成本和收益;對績效顯著的，要從收益分配、設備更新維護、間接費用補償等方面予以支持。《新制度》對國有資產的管理一方面實施政府采購，從源頭上加強財政支出管理，提高財政資金的使用效益;另一方面借鑒企業財務管理理念，采取了對固定資產計提折舊，對無形資產取得費用按期進行攤銷等有效舉措，既能真正反映國有資產的真實價值，又能為管理者合理配置國有資產提供依據，提高國有資產回報率和保值增值率，真實還原高校的資產負債率。

四、負債管理方面更加注重風險控制

新《財務》明確了借入款的定義，“借入款項是指高等學校向銀行等金融機構借入的各類款項”（第53條），不包括非金融機構及個人的借款。在負債類科目的比較中我們明顯的能看出“借入款項”科目的改革，在新《會計》中將“借入款項”進一步地進行劃分，這樣可以讓高校合理地安排自身的支出與還款。新《財務》明確了應付及預收款的定義：“應付及預收款項包括高等學校應付職工薪酬、應付票據、應付賬款、預收賬款和其他應付款等款項。”（第53條）新《財務》引入了財務風險控制機制，這是負債管理最大的變化。針對高校負債規模日益龐大的現狀，高校新增銀行貸款，嚴格執行審批程序，不得違反規定舉借債務和提供擔保。高校債務分四類：一是學校從會計主體之外借入的債務;二是結算過程中形成的結算債務;三是隱性債務，比如未確認的工程欠款;四是或有債務，比如訴訟事項、合同違約金等。 四類債務均存在風險，均應納入財務風險控制范圍。endprint

湖北省人民政府辦公廳印發《關于減輕我省地方高校債務負擔化解高校債務風險的意見》（鄂政辦發[2011]79號）要求各高校采取積極有效措施，切實減輕高校債務負擔，有效化解高校債務風險。具體就是要求高校內部建立籌資風險預警制度;建立預算償債基金;完善債務的內部管理制度，持續評價制度設計缺陷;加強內部控制，防范運行缺陷風險;關注現金流量的監控等風險防范措施。

五、財務監督方面加強監督，防范財務風險

高校財務風險是指高等院校在自身發展和日常運行過程中的分配、投資等財務活動，因受內、外部環境的影響而造成損失的可能性。

隨著高等教育改革的不斷深化，高校作為法人實體擁有越來越多的自主權，教學、科研、后勤管理等不可避免地開始轉向市場化，高校面臨的競爭環境也日益激烈，高校財務風險一般表現為資金來源風險、債務風險、資本管理風險三種類型。高校財務風險可能使學校直接面臨資金瓶頸，導致學校因資金短缺而不能維持正常的運行，從而影響到學校的長遠發展。

為了防范和化解財務風險，促進高校健康持續發展，需要高校建立健全財務風險控制機制，落實還款渠道和計劃，嚴格執行相關審批程序;強化風險防范意識，完善內部控制制度，建立經濟責任制度、財務信息披露制度等監督制度，形成有效財務監督機制，形成事前監督、事中監督、事后監督相結合，日常監督與專項監督相結合、內部和外部監督相結合的監督機制，對財務運行的全過程實施監督，并自覺依法接受主管部門和財政、審計部門的監督。建立風險預警系統，有效防范財務風險，推動我國高等教育事業的健康、有序發展，實現我國高校辦學社會效益和經濟效益的雙贏。

六、結束語

自2014年國家財政部頒發了最新的《高等學校會計制度》以來，對2009年實施試行的高校會計制度進行了深入變革，更加明確總會計師在財務管理方面的職責與職權，對固定和無形資產進行了科學合理的統計和核算，加強了財務報表的規范化;更加注重負債管理方面的風險的預測與控制，加強財務監督以便更好地防范化解風險，形成了一整套健全的資產負債管理體系，為高等學校教育事業提供更有效的服務，方便高校更好地履行教書育人的職責。

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