醫院內控制度的局限性及建立健全有效實施研究

侯世芳

摘 要：隨著內控制度在我國的不斷推進和完善，醫院內部控制制度的有效實施也迫在眉睫。通過相關研究，旨在建立一套較完整的醫院內控制度以滿足醫院發展的需要，更好地提高醫療質量，保障醫療安全，實現內控目標和總體目標的統一，為打造現代化品牌醫院打下堅實基礎，更好地為廣大人民群眾日益增長的醫療健康需求服務。

關鍵詞：星元醫院;內控制度;局限性

前言

醫院持續健康發展是民生工程的重中之重，隨著“十二五”規劃的進程和國家醫改工作的推進，醫院管理更為重要，而內控制度在管理中發揮著十分重要的作用。而我國內控制度實施較晚，醫院內控制度現行實行行政事業單位內控制度，使醫院內控制度存在很多局限性。本文就企業內控制度和行政事業單位內控制度結合榆林市星元醫院內部實際情況，運用理論聯系方法、比較研究法和證實分析方法，對內控制度的現狀及存在問題進行分析，希望設立一套適合醫院的內控制度管理辦法。

一、醫院內部控制制度的內涵、目標、原則

（一）醫院內部控制制度的內涵

醫院內部控制制度是指單位為實現目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。

（二）內部控制的目標

合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全和有效使用、財務信息真實完整、有效防范舞弊和預防腐敗、提高公共服務的效率和效果，促進醫院實現發展戰略。

（三）內部控制原則

（1）全面性原則。內部控制應當貫穿單位經濟活動的決策、執行和監督全過程，覆蓋經濟活動所涉及的各個業務和事項，實現對經濟活動的全面控制。（2）重要性原則。在全面控制的基礎上，內部控制應當關注單位重要經濟活動和經濟活動的重大風險。（3）制衡性原則。內部控制應當在單位內部的部門管理、職責分工、業務流程等方面形成相互制約和相互監督。（4）適應性原則。內部控制應當符合國家有關規定和單位的實際情況，并隨著外部環境的變化、單位經濟活動的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。（5）成本效益原則。

二、醫院內部控制制度局限性

（一）內部控制制度的實施起步較晚

2008年6月，我國財政部、證監會、審計署、銀監會和保監會五部委聯合印發了《企業內部控制基本規范》。2014年4月26日，財政部等五部委又聯合發布了《企業內部控制配套指引》。該配套指引包括18項《企業內部控制應用指引》《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》。行政事業單位內部控制從2014年1月1日施行，所以我國內部控制制度的實施需要在實施中逐步完善。

（二）實施內控制度的政策監督力度不夠

內控制度具有強制性，各企業及行政事業單位應該嚴格遵照執行。任何制度的實施需要有關部門的培訓、指導加強監督檢查，才能貫徹執行。否則也是走過場、不能起到實際效果。上級有關部門的監督檢查有效貫徹是制度實施的有力保證。

（三）我國沒有專屬的醫院內部控制制度

醫院會計既不完全執行企業會計，也不完全執行行政事業單位會計，所以應該有專門的醫院內控制度，鑒于企業內控制度行政事業單位內控制度兩者之間制定出適合醫院的內控制度。醫院系統是一個龐大的體隊，人力、物力成本很高，集中大批的高技術人才、集中國內外知名的先進的大型設備、有大量的衛生材料、藥品、其他材料流轉，特別是三級醫院，國家經費投入不足，醫院要持續、健康不斷地發展，必須在注重社會效益的同時更要注重醫院的經濟效益，從內部管理來講，更傾向企業內控制度，也要遵循企業內控的成本效益原則。

（四）單位負責人未能予以高度重視

政策松懈、監督不力、培訓不到位、醫院領導重視度不夠，缺乏執行力，這是內控制度不能有效貫徹實施的決定性因素，導致單位內控制度不能有效建立與實施。激發單位領導人意念和工作積極性是單位內控制度實施的關鍵，是各項內控缺失有效完善設施的前提。

三、醫院內部控制制度有效實施的途徑

（一）上級有關部門加大監督檢查力度，力求有效貫徹執行

上級有關部門的大力支持和監管，使醫院在國家宏觀指導下穩定發展，以實現醫改目的，使廣大人民群眾得到方便、快捷、優質的醫療服務，滿足廣大人民群眾日益增長的醫療需求。內控制度的有效實施，需要上級有關部門加強監督、強化責任，改變觀念，培訓引導及相關領導的高度重視，將內控制度不折不扣在單位實實在在展開。

（二）內部控制制度的有效實施是一把手工程，單位領導要高度重視，有效實施

單位負責人對內部控制制度的建立、健全及有效實施負責。組織學、管理學都重點強調：一個組織內的某一個人最易接受領導的指令，領導的個人魅力、人格魅力及權威性是法寶，一旦擁有將無往而不勝。醫院內部控制的建立健全及有效實施必須要領導高度重視、一手抓、統一指揮，以便單位工作順利開展，逐步推進。

（三）提高內控人員的業務素質

內控制度的相關人員必須具有很好的業務能力，從宏觀上掌握單位財務運作模式，有效分析評估各項業務風險并提出相應的控制措施;管理上具有先進的管理經驗和創新的思維方式，具有良好的溝通能力和表達能力，并掌握國家的法律法規和各項財務規章制度，能及時發現經營過程出現的問題，監控并防范各種風險，與時俱進，具有財務、審計、管理等知識的專業人才，所以要加強學習，不斷提高業務素質和政治思想素質。

（四）梳理業務流程，進行風險評估

在院長領導下，單位單獨設置內控制度職能部門，梳理醫院各項經濟活動業務流程，明確業務環節，系統分析經濟活動的外部風險和內部風險，確定相應的風險承受度。內部風險：（1）院長、副院長、分院院長、科主任等各級各類管理人員的職業操守、員工專業勝任能力等人力資源因素。（2）組織機構、經營方式、資產管理、業務流程等管理因素。（3）規模發展、新技術應用等。（4）財務狀況、經營成果、現金流量等財務因素。（5）營運安全、員工健康等風險因素。外部風險：經濟形勢、融資環境、市場競爭、法律法規、消費者行為等社會因素。endprint

（五）進行風險控制，制定醫院內控制度

風險評估后，單位采用相應的控制方法將風險控制在可承受之內。

1.單位層面（內部環境）控制。（1）組織結構控制。按照國家法律有關法律法規明確各級領導層的職責權限、任職條件、議事規則和工作程序;單位經濟活動的決策、執行和監督應當相互分離;醫院向集團理事會負責、分院向總院負責、副院長對院長負責、各職能部門對分管院長負責、各專業委員會對院委會負責;建立重大事項集體決策和會簽制度;不相容崗位相互分離;授權批準與業務經辦相分離，業務經與會計記錄相分離;業務經辦與稽核檢查相分離;會計記錄與財產保管相分離等辦相分離;建立健全集體研究、專家論證和技術咨詢相結合的議事決策機制，可行性研究與決策審批、決策審批與執行、執行與監督間崗位分離;對分院的監控。（2）發展戰略控制。企業應當在充分調查研究、科學分析預測，根據單位技術發展趨勢、行業及競爭對手狀況和自身優勢與劣勢等影響因素，制定發展目標。發展目標應當突出主業，不能過于保守。戰略委員會可以借助中介機構和外部專家的力量組織有關部門對發展目標和戰略規劃進行可行性研究和科學論證，形成發展戰略建議方案，經單位戰略委員會審議通過后，報院委會或集團理事會（大）會批準實施。（3）人力資源政策。加強工作人員業務培訓和職業道德教育，不斷提升其業務水平和綜合素質。實行關鍵崗位工作人員的輪崗制度，明確輪崗周期。不具備輪崗條件的單位應當采取專項審計等控制措施。建立考評制度，科學設置工作質量指標，將業務技術質量指標與工資總額的70%的績效工資掛鉤。分為月考核、季度考核、年考核，考評結果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優、降級、調崗、辭退等依據，還須建立反舞弊機制。（4）單位文化。單位文化是單位在持續的過程中形成的共同思想、作風、價值觀念和行為準則。單位應當加強文化建設，由領導帶頭，積極營造遵紀守法、誠實守信、愛崗敬業、團結協作、奮發向上的文化。

2.業務層面（業務活動）控制。（1）預算業務控制。單位應當建立健全預算編制、審批、執行、決算與評價等預算內部管理制度，合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限，確保預算編制、審批、執行、評價等不相容崗位相互分離。以預算為導向，實現其目標。（2）資金活動控制。第一，單位以預算情況及資金現狀由財務部門提出是否需要對外籌資，關注其戰略性、經濟型、風險性，按照低成本原則籌資。大額籌資要經集體決策。第二，大額資金使用及重大投資項目要集體決策，根據審批通過的投資方案，簽訂投資合同;實行跟蹤管理、有效管控，按照會計準則實行會計系統控制，建立責任追究制。第三，嚴格按照預算要求組織協調資金調度，統籌協調內部各機構在業務活動中的資金需求，加強收支業務管理，做好資金營運管理，提升資金使用效率。（3）收支業務的控制。建立健全收支業務內部管理制度，合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限，確保收款和會計核算、支出申請和內部審批、付款審批和付款執行、業務經辦和會計核算等不相容崗位相互分離。建立收支分析和對賬制度、明確開支范圍和標準、加強支出審核、審批控制，加強收費票據的管理，做好登記、領用、核銷、督查、銷毀等工作。（4）采購業務控制。實行“先預算、后計劃、再采購”的工作流程，屬于政府招標采購的范圍嚴格按照政府采購管理辦法執行，政府要進行可行性分析，建立健全采購管理制度，從請購到付款嚴格把控，起到實效。不屬于政府招標采購的范圍，單位自行招標采購由采購中心、紀檢部門、審計等上級主管部門監督。加強驗收管理，重要采購由指定部門或者專家組采用驗收，廚具驗收證明。驗收與保管等不相容崗位相互分離。（5）資產控制。行政事業單位應當對資產實行分類管理，建立健全資產內部管理制度，合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限，確保資產安全和有效使用。（6）建設項目控制。單位應當加強建設項目管理，建立健全項目內部管理制度，合理設置崗位，明確內部相關部門和崗位的職責權限，確保項目建設和可行性研究與項（下轉205頁）（上接202頁）目決策、概預算編制與審核、項目實施與價款支付、竣工決算與竣工審計等不相容崗位相互分離。（7）財務體系。單位應當根據《中華人民共和國會計法》的規定建立會計機構。嚴格執行國家統一的會計準則制度，建立健全本單位財會管理制度，加強機構建設，加強會計檔案管理。從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格證，三級醫院會計機構負責人要具備會計師以上專業技術資格，必須設置總會計師。按時編制財務會計報告，確保財務信息真實、完整。（8）信息技術的運用。單位應當充分運用現代科學技術手段加強內部控制對信息系統建設實施歸口管理，將經濟活動及其內部控制流程嵌入單位信息系統中，分清職責、權限，保護信息安全。（9）合同控制。加強對合同訂立的管理，對于影響重大、涉及較高專業技術或法律關系復雜的合同，應當組織法律、技術、財會等工作人員參與談判，必要時可聘請外部專家參與相關工作。妥善保管合同及合同專用章。嚴禁未經授權擅自以單位名義對外簽訂合同，嚴禁違規簽訂擔保、投資和借貸合同。對合同履行情況實施有效監控，加強對合同糾紛的管理。合同糾紛協商一致的，雙方應當簽訂書面協議;合同糾紛經協商無法解決的，經辦人員應當向單位有關負責人報告，并根據合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。

（六）醫院內部控制的評價與監督

1.內部控制自我評價。醫院授權內部審計部門或者醫療集團財務審計處負責內部控制評價的具體組織實施工作。評價部門具備獨立性、專業勝任能力和職業道德素養、權威性。實施現場測試、認定控制缺陷，編制評價報告;有效整改，持續改進。

2.內部控制外部監督。包括政部門的外部監督、審計部門的審計監督、衛生部、省衛生廳組織的行業監督、會計事務所的檢查監督。

結語

總之，醫院要加強對內部控制制度缺失原因的分析，企業內控制度和行政事業單位內控制度結合榆林市星元醫院內部實際情況，制定醫院內控制度暫行辦法經過一年多的運用、確定很好的效果。為醫院的持續性發展創造良好的內部環境，為醫院迅猛地發展提供有力的保障。

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