論會計(jì)內(nèi)部控制質(zhì)量的度量方法與初步檢測

劉國英

摘要：企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制與會計(jì)信息質(zhì)量有著密切關(guān)系，二者是相輔相成的，尤其是在資本市場不斷成熟的新時期，學(xué)術(shù)界越來越重視會計(jì)內(nèi)部控制與會計(jì)信息質(zhì)量的研究，由此引發(fā)了會計(jì)內(nèi)部控制質(zhì)量的度量方法研究熱潮。本文在已有研究結(jié)論的基礎(chǔ)上，針對會計(jì)內(nèi)部控制質(zhì)量的現(xiàn)存問題提出了有關(guān)度量和檢測方法，僅供同行工作參考。

關(guān)鍵詞：會計(jì) 內(nèi)部控制 度量 檢測 質(zhì)量

內(nèi)部控制是企業(yè)管理工作中最為關(guān)鍵的一項(xiàng)，也是企業(yè)會計(jì)控制的核心內(nèi)容，它越來越被企業(yè)管理者、會計(jì)工作者重視。目前，國內(nèi)相關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制的研究已有很多，這也成為各界研究的新課題，就近年來學(xué)者研究結(jié)果得出，他們不僅為企業(yè)內(nèi)部控制賦予了新的內(nèi)涵，但內(nèi)部控制的具體作用和實(shí)質(zhì)并沒發(fā)生變化。基于此，我們有必要對企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制質(zhì)量的度量方法做簡單分析，并提出有關(guān)檢測要點(diǎn)。

一、會計(jì)內(nèi)部控制質(zhì)量的度量概述

新世紀(jì)以來，內(nèi)部控制理論在國內(nèi)外引起業(yè)界高度重視，也成為社會關(guān)注的焦點(diǎn)內(nèi)容。但在過去的研究中，許多研究成果都僅僅對會計(jì)工作的傳統(tǒng)思想、思維以及觀念做了簡單陳述，而對那些深層次的度量、質(zhì)量問題并沒有開展探討。面對這種情況，會計(jì)內(nèi)部控制工作雖然取得一定的成果，但仍然存在許多的問題，因此下面我們首先對內(nèi)部控制質(zhì)量的內(nèi)涵與特征進(jìn)行分析。

內(nèi)部控制的度量是從企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)域開展研究的一個綜合性觀念，它是內(nèi)部控制領(lǐng)域興起和發(fā)展的客觀需求，是內(nèi)部控制工作得以持續(xù)、順利開展的前提。不管我們從哪個角度進(jìn)行分析，會計(jì)內(nèi)部控制工作都是一個不容忽視的內(nèi)容，它除了需要考慮內(nèi)部控制相關(guān)影響因素之外，還要綜合考慮市場經(jīng)濟(jì)狀況、企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀、檢驗(yàn)機(jī)理、治理機(jī)制等多方面內(nèi)容，通過這些內(nèi)容相互促進(jìn)、相互合作來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，從而達(dá)到推動內(nèi)部規(guī)范的目的。

內(nèi)部控制質(zhì)量的度量工作作為企業(yè)內(nèi)部管理工作的主要評價標(biāo)志，它是以數(shù)量的形式來表示內(nèi)部控制工作效益，這種做法不僅能完善企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制相關(guān)工作體系建設(shè)、提升內(nèi)部管理作用、提升企業(yè)風(fēng)險防控能力，而且對規(guī)范市場運(yùn)行機(jī)制、推動我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要的意義。根據(jù)目前實(shí)際工作狀況分析，會計(jì)內(nèi)部控制質(zhì)量的度量工作一直都是整個內(nèi)部控制工作研究的重點(diǎn)，也是核心技術(shù)性難題，它在研究中主要重點(diǎn)放在內(nèi)部效率的研究和理論分析上，不僅沒有深入、合理的邏輯理論與框架，同時缺乏相應(yīng)評估機(jī)制，讓整個度量工作處于表面狀態(tài)。

二、會計(jì)內(nèi)部控制質(zhì)量的度量現(xiàn)狀

追溯過去已經(jīng)出現(xiàn)的研究文獻(xiàn)和有關(guān)資料，我們發(fā)現(xiàn)大多目標(biāo)管、要素管度量方法在未成形之前，通常都是利用內(nèi)部控制缺陷來度量內(nèi)部控制工作的效率與質(zhì)量，這種方法在過去一度被人們重視，也就是我們常說的缺陷觀。在上個世紀(jì)中葉國外發(fā)達(dá)國家就已經(jīng)開始了這種觀念研究，也取得一定的成果。本世紀(jì)初，美國通過了財(cái)務(wù)報告內(nèi)部自我評價、自我審計(jì)、自我評估等強(qiáng)制性研究要求，并且將這些內(nèi)容作為會計(jì)內(nèi)部控制質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)，此后這一理論被許多國家模仿，并且形成了眾多的內(nèi)部控制研究成果，利用強(qiáng)制性披露制度來解決了內(nèi)部控制信息的來源，為開展內(nèi)部控制提供了新的發(fā)展契機(jī)，也讓我國會計(jì)工作者在工作基礎(chǔ)上受到良好的啟發(fā)，為我國會計(jì)事業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展做出積極貢獻(xiàn)。

從上面的研究中我們發(fā)現(xiàn)，采用披露信息作為企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量度量已成為當(dāng)今業(yè)界研究重點(diǎn)，也是當(dāng)今工作中最為常見的內(nèi)容，但是由于這種度量指標(biāo)過于簡單，使得整個度量結(jié)果存在嚴(yán)重問題，不謹(jǐn)慎問題突出。因此，在這種背景下以公開內(nèi)部控制鑒證報告為主的內(nèi)部控制缺陷披露、內(nèi)部控制制度優(yōu)化等體系不斷涌現(xiàn)，為會計(jì)內(nèi)部控制質(zhì)量的科學(xué)度量提供了新的指導(dǎo)依據(jù)。

三、會計(jì)內(nèi)部控制質(zhì)量的度量方法

（一）內(nèi)部控制質(zhì)量度量要素觀

內(nèi)部控制說到底就是有各種基本管理要素構(gòu)成的，這些要素是企業(yè)人事管理、財(cái)務(wù)管理、行政管理等綜合形成的整合框架，是實(shí)現(xiàn)會計(jì)內(nèi)部控制的關(guān)鍵。因此這些要素以及相關(guān)的構(gòu)成方式研究則需要我們高度重視，這也是決定會計(jì)內(nèi)部控制的核心內(nèi)容。

內(nèi)部控制質(zhì)量度量的要素觀是一個綜合、系統(tǒng)的內(nèi)容，它是受內(nèi)部控制因素影響而產(chǎn)生的系統(tǒng)化控制過程，有效的改善了人們無法時刻關(guān)注內(nèi)部控制運(yùn)行而產(chǎn)生的內(nèi)部控制質(zhì)量無法衡量的現(xiàn)象。在要素觀控制中，只要要素安排得當(dāng)、科學(xué)、健全，那么整個內(nèi)部控制質(zhì)量就能得到保證，控制效率也大大提升。

（二）會計(jì)內(nèi)部控制質(zhì)量的目標(biāo)觀

內(nèi)部控制質(zhì)量度量的目標(biāo)觀受到COSO內(nèi)部控制框架的啟發(fā)，但目標(biāo)觀認(rèn)為以要素為基礎(chǔ)設(shè)置指數(shù)變量，指數(shù)的計(jì)算主要采用專家打分法，存在較大的主觀性，難以無偏地反映上市公司的內(nèi)部控制水平，因此從控制的效果、目標(biāo)的達(dá)成情況來評價內(nèi)部控制的質(zhì)量更為合理。其背后的思想仍然是以可觀測效率來推斷實(shí)際效率，客觀上簡化了評價度量工作。

四、結(jié)束語

近年來，隨著我國上市公司數(shù)量的增多，大多企業(yè)面臨著強(qiáng)制性內(nèi)部控制信息披露問題，這些信息披露是否真實(shí)直接關(guān)系企業(yè)發(fā)展，這也給會計(jì)內(nèi)部控制度量提出新要求。而進(jìn)一步研究可以立足于內(nèi)部控制信息強(qiáng)制披露階段，加大內(nèi)部控制自評報告、鑒證報告中缺陷的披露在度量過程中所占的比重，相應(yīng)剔除適用于自愿披露階段的是否披露內(nèi)部控制鑒證報告等指標(biāo)，采用內(nèi)容分析法進(jìn)一步豐富和完善可感知內(nèi)部控制質(zhì)量的度量方法。

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