利用審計成果規范高速公路建設項目管理

李軍濤

【摘要】本文結合國家審計署和省審計廳等外部審計部門，對本單位四個高速公路建設項目開展的竣工財務決算審計情況，簡單分析存在的主要問題和不足，并探討了如何利用竣工財務決算審計成果，從而規范高速公路建設項目管理，提高項目管理水平。

【關鍵詞】竣工財務決算 審計成果 規范 高速公路建設項目管理

一、項目竣工財務決算存在的主要問題

財政部于2002年9月27日頒布了《基本建設財務管理規定》（財建〔2002〕394號），其中，第三十七條：建設單位及其主管部門應加強對基本建設項目竣工財務決算的組織領導，組織專門人員，及時編制竣工財務決算；設計、施工、監理等單位應積極配合建設單位做好竣工財務決算編制工作；建設單位應在項目竣工后三個月內完成竣工財務決算的編制工作；在竣工財務決算未經批復之前，原機構不得撤銷，項目負責人及財務主管人員不得調離。但在實際工作中，建設單位一般比較重視工程項目建設，而忽視項目竣工財務決算的組織和管理，影響了新增固定資產的核算和對項目建設成果的分析總結。具體表現為：

（一）項目公司未按照規定及時編制竣工財務決算

根據財政部《基本建設財務管理規定》的要求，建設單位應在項目竣工后三個月內完成竣工財務決算的編制工作。現實情況是大部分項目公司在項目建設完工一年甚至幾年后仍未編制竣工財務決算。

（二）竣工財務決算編制內容不完整，數字不準確

竣工財務決算是全面反映項目建設全過程財務情況的文件，建設成本不僅包括建筑安裝工程投資支出，還包括為房屋、道路配套的設備、工具、器具、家具等設備投資支出，在建設過程中發生的建設單位管理費、設計、監理、前期報建費用、借款利息等待攤投資支出及其他投資支出等。而部分項目公司在編制竣工財務決算時存在如下情況：一是將部分不需要安裝的設備納入生產經營活動中核算；二是將交付使用前發生的借款利息計入生產經營活動中的財務費用或將運營通車后借款利息計入在建工程成本核算；三是將不屬于本項目的成本支出列入該項目建設成本；四是將本項目的部分待攤投資支出列入其他建設項目的工程支出；五是項目建設成本的不同明細項目之間錯列；六是征地拆遷等費用支付依據不充分、基礎資料保存不完整甚至遺失，導致工程成本被審計核減；等等，所有這些不但造成移交的固定資產總值不準確，更是面臨國有資產流失難以追回，甚至違規違紀被移送紀檢監察、司法等部門。

三、原因分析

（一）項目竣工財務決算未能及時編制的原因分析。

1.項目公司及其主管部門對項目竣工財務決算的編制工作重視不夠。項目公司一般把項目建成通車作為政治任務，重視項目建設過程，尤其是關注對工程質量、工期等方面的管理，而忽視對基建財務工作的管理，項目竣工驗收合格后，不按時積極主動編制竣工財務決算和辦理資產交付使用手續，而是被動等待審計廳或審計署的竣工決算審計通知，從而影響了竣工財務決算工作的進度。

2.對建設項目前期的報建資料和建設期間的結算資料保管不善，到進行竣工財務決算編制時，不得不花大量的時間去補充決算資料，導致無法按時完成竣工財務決算的編制工作。

3.項目公司工程、計劃部門不及時辦理工程結算，財務人員無法及時、準確地匯總建設項目發生的成本費用，影響了竣工財務決算工作的進行。

4.工程預付款超進度、超比例支付，導致施工單位剩余工程款數額很小，施工單位嫌申報結算數額手續麻煩，直接放棄工程余款，也不積極配合項目公司提供申報結算資料，致使項目公司申報結算資料不全，無法申報工程結算，從而也影響了竣工財務決算的編制工作。

（二）竣工財務決算編制內容不完整，數字不準確的原因分析

一是工程、計劃部門人員安排不當。工程、計劃部門的骨干人員在項目建成通車后即前往其他新的建設項目甚至辭職離開公司系統，留下來編制竣工財務決算人員對項目建設過程不了解、不熟悉，無法清楚還原當初的事實；二是沒有建立健全基建財務管理制度。財務人員沒有充分掌握基建會計制度規定，對制度不重視、不理解、不熟悉，導致日常工程建設成本核算不準確、項目歸類錯誤甚至遺漏部分項目。

四、總結經驗，借力審計監督，進一步規范項目建設管理

一是轉變觀念、提高認識、樹立審計把關思想。在思想上，項目建設管理者要樹立審計把關思想。在項目建設管理中涉及經濟往來的各方方面面，大到對外投資、招標、定價、結算，小到接待費用的賬務處理等，各級領導干部要以能通過政府審計為準則，開展各個環節的管理工作。

在措施上，項目建設管理者要適應政府審計，提升精細化管理水平。項目審計發現的問題，既有基建程序方面的問題、管線拆遷未公開招標問題，也有平時沒注意到或者認為無關要緊的問題，如招標過程中部分資格預審時間存在不足等問題。為此，在后續項目建設管理上要更科學、更精細、更嚴格地執行國家有關法律法規；要加強日常管理力度，開展項目全過程跟蹤審計，注重事前、事中審計；要珍惜利用每一次上級單位的財務檢查、財監檢查、審計部門檢查的機會，早發現、早提醒、早整改，減少得大病、得重病的幾率。

二是加強對設計工作的監督管理，對設計數據和圖紙加大審核力度，保證清單基礎數據的準確性。工程量清單是工程變更、計量支付工作的基礎，清單數據不準確，直接影響到工程的造價管理工作。為提升工程量清單的編制質量，一方面建議在設計合同及設計咨詢合同上均設置設計質量和審查質量獎懲條款；另一方面，鑒于清單修編工作量大，且項目公司的主要工作重點已經轉向現場管理，建議將工程量修編工作，向外委托咨詢公司或由其他設計院進行復核修編，項目公司安排專人跟進、協調與溝通，向被委托方解釋計量支付條款，做好有關工作銜接。

三是完善合同條款，改變合同條款設置思路。項目公司在起草合同文本時，要加強對合同條款的審查、核對工作，尤其要注重合同條款自身的前后對應，以及合同中計量支付條款與工程量清單的前后勾連一致。另外，為了控制造價，在專用條款中將很多不利于招標人的條款進行刪除，尤其是工期延長、窩工補償、停工賠償等條款，將這些施工風險盡可能地轉嫁給了施工單位。但是，在項目實施過程中，由于征地拆遷等原因，工期延誤、窩工、停工時有發生，致使后期的趕工補償因無合同條款支持而被審計核減。所以，建議對于此類條款，按照既能適當調動施工單位積極性，又能控制造價，避免合同風險的原則處理。

審計監督是黨風廉政建設的一個重要抓手和借力點，又是規范公司管理，提升公司經營管理水平的重要推手。項目建設管理者要借鑒經驗，吸取教訓，避免在不同項目出現相同的問題和缺陷，提升公司經營管理水平。

參考文獻

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[2]任萬祥.《淺析建設項目竣工財務決算編制易出現的問題及對策》[J].中國鄉鎮企業會計，2013（3）.