基于國有企業強化財務風險管理的內部控制研究

江西中煙工業有限責任公司 李雄文

基于國有企業強化財務風險管理的內部控制研究

江西中煙工業有限責任公司 李雄文

公司財務丑聞及其他重大違規事件等財務風險問題都與企業內部控制出現漏洞，相關人員違規操作直接相關。國有大中型企業是中國國民經濟的支柱，國有資產的保值增值和國有企業持續、健康、穩定發展對中國經濟社會發展尤為重要。為此，降低國有企業財務風險、加強國有企業內部控制就顯得非常重要。本文回顧了國內外對于企業財務風險管理的相關理論研究，并結合國內外內部控制相關理論與實踐的發展沿革，立足于基本國情，針對國有企業的發展現狀，總結了國有企業內部控制存在的一些問題和所取得的相關成就，并提出了一套健全國有企業財務風險內部控制的有效對策。

財務風險管理 內部控制 國有企業

1　引言

新世紀以來，一系列震驚中外的財務丑聞頻發，安然事件、“中航油”事件，以及中國銀行等重大違規事件紛至沓來，將財務舞弊、內控失敗等嚴重問題暴露在了公眾面前，引發人們思考。盡管這些重大事件的表現形式不盡相同，但都與企業財務風險管理不到位、內部控制弱化等因素緊密相連。從20世紀初期開始，在西方的理論和實踐中，企業財務風險與內部控制的研究與監管，特別是內部控制，受到了越來越多的關注。健全有效的內部控制已成為企業的一種解決許多潛在問題的有效方法。

改革開放以來，中國國民經濟呈現快速增長之勢。與此同時，經濟全球化趨勢不斷推進，國際競爭日趨激烈。新舊體制交替之間，復雜多變的新經濟形勢之下，企業組織結構、管理內容和管理模式也變得越來越復雜，財務風險不斷集聚，加強企業內部控制，已成為提高管理水平，促進企業適應新經濟全球化的迫切需要。企業在適應新經濟全球化趨勢下，加強企業內部的控制已經成為企業提升管理、促進發展的迫切需求。同時加強企業內部控制也是企業保持健康長遠發展的一個重要保障，更是企業實現自身愿景的一種行之有效的手段。

中國經濟具有其特殊性，國有企業作為中國國民經濟的重要支柱，國有企業的健康、穩定發展對鞏固和發展社會主義市場經濟具有舉足輕重的作用。但不容忽視的是，目前中國國有企業內部存在管理松弛、內部控制薄弱、內控制度形同虛設等問題，出現了諸如利用公款炒股、利用改組改制等產權變動機會中飽私囊等新型經濟犯罪案例。此種形勢之下，需要在充分考慮發揮國有經濟主導作用、政府宏觀調控和社會文化因素等國情之下，進一步深入研究內部控制在企業財務風險管理中的應用，構建能夠適合中國國情、有效引導國有企業進行內部控制建設的原則框架。

2　財務風險研究

2.1理論發展沿革

早在20世紀初期國外就開始了對風險理論的研究。歷史上首次針對風險進行的實質性分析是由美國學者H.A威利特在1901年提出的，之后在20世紀30年代，美國經濟學家F.H奈特在其書《風險、不確定性和利潤》中指出，風險是可以采用一定方法和輔助技術來衡量和評測的。米勒和莫迪格利尼(1958)提出的MM理論驗證了公司價值并不因資本結構的改變而受影響，為企業財務風險的進一步研究奠定了基礎。直到現在，財務風險及其相關問題都在被不斷擴充和完善，美國COSO委員會于2004年發布了《企業風險管理——整理框架》，重新界定了企業財務風險的內涵、目標體系、構成要素等，標志著企業財務風險的研究進入了新的階段。

2.2中國國有企業財務風險現狀

企業財務風險產生的原因不盡相同，其表現形式也有很大差異，綜合中國國有企業總體分析，目前主要有如下表現。

2.2.1目標多元化

由于國有企業基本屬于國家控股，因而政府可能對國有企業確立了多個發展目標，包括經濟效率的提高，社會就業的穩定，促進產業結構調整等。國有企業承擔的這部分社會責任，可能會造成企業資源和精力的分散，造成一部分經濟效益的損失，進而導致企業降低了財務風險管理的重視程度。

2.2.2管理層次冗雜

目前中國許多國有企業集團是在政府的推動下形成的，而非市場競爭機制的產物，特別是省級以下的很多國有企業。這些層面的國有企業管理和轉讓的產權關系比較混亂和復雜，國有企業的母子公司關系也是如此，管理水平的冗余，管理決策的低效率，對企業可能產生不必要的損失風險。

2.2.3資本結構欠缺合理性

從目前中國國有企業的資本結構來看，由于國有企業經營受保護具有穩定性，企業地位高信譽好，比較容易實現債務融資，為此大多數國有企業都背負著數量不低的借款，資本結構中負債比率明顯偏高。財務杠桿效應是把雙刃劍，企業過高的負債比率容易使企業陷入財務困境，同時，由于國有企業的借款來源單一，一般傾向于向銀行取得短期借款，這樣一旦資金鏈斷裂，出現資金流動風險，就可能會導致高額利息支付危機，并最終導致資不抵債，甚至破產。

2.2.4財務管理水平參差不齊

在當今復雜多變的經濟形勢下，企業在社會主義市場經濟條件下快速擴張，先進的財務管理工作變得至關重要。因此，在國有企業的財務管理人員水平的影響下，企業業務能力受限，企業風險意識淡薄，可能導致企業忽視某些風險信號進而釀成大問題等。

3　內部控制理論與實踐

加強內部控制理論研究，完善內部控制體系設計是防范財務風險最有效的途徑之一。

3.1理論發展沿革

國外內部控制理論發展沿革主要經過了五個階段。第一階段是20世紀40年代以前，為內部控制的牽制階段。LR.Dicksee(1905)最早提出“內部牽制”這一概念，認為人員輪換、職責分工、會計記錄三個要素即可構成內部牽制。隨后GeorgeE.Bennett(1930)發展了內部牽制，并對內部牽制的概念進行了完整的定義。第二階段是20世紀40年代至70年代，是內部控制的集中發展期，內部控制的概念逐漸形成。1953年，美國注冊會計師協會審計程序委員會發布了《審計程序公告第19號》，公告中對內部控制進行了分類，將內部控制分為“管理控制”和“會計控制”。第三階段是20世紀80年代，進入了內部控制的深化研究期，研究重點開始向具體內容過渡，內部控制結構的概念開始出現。第四階段是20世紀90年代，進入了內部控制整合框架階段，標志事件為美國COSO委員會1992年發布的《內部控制——整合框架》。第五階段從21世紀開始，內部控制的發展歷程也開始進入了風險管理框架階段。美國COSO委員會正式頒布了《企業風險管理——整合框架》(2004)。

3.2中國國有企業內部控制存在的問題

國有企業內部控制的發展與企業的發展過程、管理環境、管理體制等有著密切的關系。在這些因素的影響下，在多元化的市場環境下，國有企業在不斷完善企業內部控制的過程中，仍存在著諸多薄弱環節。

3.2.1內部控制的建設和實施責任主體暫時還不明確

目前，一些國有企業法人治理結構還沒有真正建立起來，導致企業內部控制建設和實施責任主體還不明確。在這個階段，國有企業內部控制制度的建設主要靠企業管理者對于企業內部控制的認識程度和關注力度，而在實踐中，許多國有企業領導人仍然沒有意識到內部控制對企業發展的重要作用。有些僅僅將內部控制理解為會計控制的一項管理手段，有些還只是應付外部監管的形象工程，沒有起到實質作用。

3.2.2內部控制建設驅動力不足

從企業內部來看，目前中國國有企業現代企業制度建設仍不完善，法人治理機制和內部治理結構仍然不夠合理，可能造成“內部人控制”現象。企業缺乏有效的權力制衡機制，同時由于缺乏有效的激勵約束機制，造成管理者責任意識缺乏，也一定程度上抑制了管理者的進取精神和風險意識。從企業外部驅動力來看，能夠影響企業發展的外部市場(包括資本市場、職業經理人市場等)遠沒有成熟，為企業提供的業績壓力和控制權壓力有限，管理者缺乏經營壓力和淘汰壓力，從而極大地弱化了對國有企業內部控制的約束作用。

3.2.3內部控制制度缺乏系統性

雖然當前中國絕大部分國有企業在生產、管理、經營等方面制定了許多規章制度，但這些制度基本上是由各業務部門從自身角度出發制定的，各項規章制度之間缺乏有效聯結；同時，管理部門制定的規章制度也可能與企業業務流程結合的緊密度不夠，使制度沒有得到真正落實。

3.2.4內部控制管理手段和管理工具較為落后

與國際先進企業相比，目前中國國有企業整體信息化建設工作仍相對落后，無法完全滿足企業在內部控制體系建設與發展方面的要求。

4　強化財務風險管理，完善內部控制的對策

4.1建立健全董事會制度，規范法人治理結構

通過徹底的公司法人制改造，建立健全國有企業董事會制度，規范法人治理結構，保證決策權和經營權的分離，建立有效的權力制衡機制，從而改善企業決策機制，降低國有企業的決策風險。

4.2創建風險文化，強化風險意識

企業文化建設對于企業內部控制和風險管理具有潛移默化的影響作用，文化凝聚力有助于企業形成全體員工的共同努力抵御風險的氛圍。特別是企業管理層，在風險文化的培育過程中，要起到帶頭和表率作用，這樣才能帶動員工個人積極參與其中，自覺與個人價值觀相融合，訓練出風險意識的觀念。

4.3招募并培養風險管理的專業人才

建立健全風險管理機制，單靠規范相關部門的管理責任是遠遠不夠的，還需要為企業引進和培養專業優秀的風險管理人才。在企業風險防范的過程中，企業所有員工要緊密結合起來，建立起一條堅實的防御線。

4.4建立風險管理長效機制

風險管理是一個長期的系統工程，為了加強國有企業抵御風險的能力，國有企業需要注重優化企業內部控制機制設計，建立一個權力和責任相統一的、有效的風險管理機制。針對企業的現實問題，應該優化決策機制、激勵機制、問責機制、監督機制等一系列風險管理長效機制。

[1] 張偉.企業財務風險內部控制研究[D].華中科技大學, 2013.

[2] 徐翔.國有企業內部控制機制及運行研究[D].西南財經大學,2014.

[3] 張俊遠.煙草企業內部控制體系構建研究[D].河南大學,2012.

F275

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2096-0298(2015)10(c)-008-03