借款費用資本的探討

劉敘辰，謝知非

（大連財經學院，遼寧 大連 116622）

借款費用資本的探討

劉敘辰，謝知非

（大連財經學院，遼寧 大連 116622）

隨著經濟的發展，市場的日益國際化，借款費用逐步向資本化發展，借款費用資本化受到很多人的重視。筆者在闡述借款費用概念的同時，對借貸費用資本化的產生和發展、借款費用資本化的對象以及對借款費用的計算方式資本化進行概述，并對借款費用資本化過程中存在的問題和解決辦法進行分析。

借款費用；借款計算費用；資本化；計算方法

1　借款費用的概念

企業因為各種方式借款而產生的利息和其他費用就是所謂的借款費用。借貸費用包括短時間和長時間的借款，也包括向正規機構借款和不正規機構借款。打折成分、因外幣而出現的外幣兌換及協助辦理產生的費用等都包括在相關的一些費用借款之內。

2　借款費用資本化的概念及其對象

借款費用可以根據不同的情況對費用進行處理，資本化并不是唯一的借款處理方式，我們有兩種處理方式可以選擇，分別是費用化和資本化。把借款的費用以成本的方式計入和其相關聯的成本投資中，而不是直接的進入，這就是所謂的費用化處理。存在可以使用和進行買賣的不動產或是風險性投資資產等，這些資產都是經過長時間產生的，而不是短期就能夠形成的，這種方式就是借款費用的資本化。在借貸資本化的范圍規劃上，規范并不統一。借款資本化的對象必須是購買或者正在建設不動產的費用，這是企業會計準則認為能夠進行的。只要是不可移動的資產和隱形的資產費用都要進行資本化；國際會計準則的范圍則會更大一些，它還包含了正在發展的資產。在準則的選擇方面要慎重，要根據自身的實際情況和周圍環境進行選擇。借款費用資本化的基本準則是將投入和產出進行比較，這是每個借款資本化必須遵守的基本準則。像房地產這種不可移動的資產應該考慮創元收益，做出適合自己的借款費用資本化方式。而不應該只考慮眼前利益。雖然不可移動的資產在估算長遠利益的時候需要很長的時間，但是在短期內根據各種因素應該可以大致概括出一定的估計范圍，而對于那些無形的財產估計的難度就更大了。因為影響無形財產的因素非常多，誰也不能給出準確的估算。根據以上情況，我國針對房地產這些不可移動資產的企業調整了一系列的借款利息，即在初期將借款利息當成一種資產，然后將房屋進行出售，在房屋出售之后，將收益的一部分資金規劃到財務費用之中，這種改革沒有從實際上解決問題，也沒有從實質上改變現有的狀況，它和借款費用資本化沒有太大區別，因此這種改革遭受到了很多人的質疑。

3　借款費用資本化的金額的計算方法

借款費用資本化受借款費用資本化金額的計算方式的影響很大。計算方法的不同直接影響著借款費用資本化的好壞。借款費用資本化的計算金額一般是：在已經購買和建設固定化資產和無形資產的基礎上，將單獨借款資產所產生的利息去掉短時間購買的固定資產和無形資產后獲得收益金額，另一種方式是將現有的單獨借款資金所產生的利息減去還沒有投出購買固定資產的銀行利息。當用于盡心購買的固定化資產和無形資產的幾款超過單獨的借款時，我們就需要將超出平均數值的部門加上，然后再乘以活動中所產生的固定資產和無形資產兩者的一般借款。從借款費用實施的開始到結束這一期間，它不包括短暫的停止時間，我們將這一段時間稱為借款費用的資本化時期。

我們需要對借款費用資本化的對象問題進行深入研究和探討，雖然我國的借款費用資本化概念已經很明確了，但是我們還要早日指定一套完善統一的標準，只有這樣才能讓計算方法更加準確便捷。

4　借款費用資本化存在的問題

4.1企業人員容易利用借款費用資本化來對利潤進行調節

借款費用資本化的可靠性和準確性是不夠的，大多情況下要依賴于會計人員所學的職業內容進行判斷，因此企業可以利用借款費用對利潤進行調節。比如，資本的運用，它是從一般借款、專門借款和自有資金這三方面來的，上層管理人員可以通過主觀判斷來決定構建資產所使用的資金是這三種類型中的哪種類型的資金，從而對企業的利潤進行調節。

4.2調整利息資本化金額確定方法存在的問題

雖然利息費用計算不和資產支出相關聯，但是這仍然要考慮資產支出，所以，調整后計量方法表上面看似簡化了專門借款的計算程序，但是實際上并未起到真正的作用，并且會影響企業的盈利額度。

4.3借款費用資本化暫停與停止的時點的確認有局限性

如果在構建過程中出現非正常中斷的情況超過3個月，需要暫停借款費用的資本化。一般來說，會計期間是按月分的，如果當月出現不正常情況下的中斷現象，對這種現象是否會超過3個月期限是很難估計的，但需要對會計核算和報表進行定期編制，對這種情況是否進行資本化處理應該慎重決策。如果采用費用化的方式進行處理，只要是不正常情況中斷3個月以上的，賬務就要進行及時調整，并給予資本化處理，如果采取資本化進行處理，不正常情況出現中斷超過3個月以上的，也需要對借款費用進行調整并進行費用化處理。

4.4我國的借款費用準則和相關法律不完善

我國的現行體制管理下，借款費用相關的準則沒有得到完善，新舊準則交替沒有處理好，其中鏈接環節出現問題，導致借款費用出現漏洞等。有些涉及到計算方法的借款費用，因為不同的計算方法發生矛盾，導致借款費用活動無法進行下去。

5　借款費用資本化的相關建議

5.1關注并控制企業在借款費用資本化時可能引起操縱利潤

企業自身要監督好借款費用資本化，加強對構建資產的重視力度，規劃好借款費用的審計程序，對虛假行為進行懲罰，只有這樣才能調解企業利潤，讓企業健康發展。除企業自身之外，與企業財務相關的交易伙伴也要進行監管，加強對中介審計機構的管理，發揮監督的有效作用。

5.2提高財務人員素養，加強內部工作管理

內部財務工作人員要不斷學習相關專業學術知識，在技術方面加強實踐訓練，內部員工要與其他相關人員進行交流，提高員工素質，完善財務相關制度管理。了解借款全過程，在借款前進行籌劃、借款中進行跟蹤、借款后進行評價，避免在還款時期出現無力支付的狀況。

5.3修正對借款費用資本化金額的確定

首先，必須正確合理的區分專門借款和一般借款，以更真實的反映企業當期損益和資產價值，這樣可以減少因判斷不同而導致的會計信息沒有可比性。

其次，是要確認一般借款利息的資本化金額是否合理。因此在不能完全確認某項資產支出的資金來源時，會計人員在工作時需要謹慎，運用自己所掌握的專業會計知識進行判斷分析，對占用的一般借款數額及應予于資本化的金額來進行合理、準確的確認和計量，使會計信息更加可靠。

5.4資本化期間確定要合理

我國根據實際情況規定借款費用資本規定，因為資本化存在主觀性，因此有一些企業提前資本化開始的時間，延長利息支出計入的資產時間，這增加了企業的資產價值和盈利額度。對于借款費用資本化的確定將不符合資本化條件的借款費用算入當期損益之中，這更能說明企業的流動資金情況，可以避免短期行為，在會計信息方面更加具有真實性，促進企業當期的經濟核算加強。

5.5借款費用的準則和法規要有連接性

要及時公布借款費用資本化所實施的條例，并加強宣傳和培訓力度，抓緊每一個環節不松懈。增加信息傳遞的連接性，我們應該做到以下幾點：頒布各種可能發生的經濟活動的相關實施準則，本著實質重于形式的原則，盡快出臺相應準則，以便于根據準則進行操作，提高會計信息的可比性。在會計準則和稅法的協調上，要加大力度。

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10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.06.015

F233

A

1673-0194（2015）06-0026-02

2015-03-03