中小型企業(yè)內(nèi)部控制自我評價指標(biāo)體系的構(gòu)建①

泰山職業(yè)技術(shù)學(xué)院　李廣娟　許甲強

中小型企業(yè)內(nèi)部控制自我評價指標(biāo)體系的構(gòu)建①

泰山職業(yè)技術(shù)學(xué)院李廣娟許甲強

內(nèi)部控制評價主要應(yīng)用于審計風(fēng)險導(dǎo)向模型中的內(nèi)控評價，其評價目的和評價內(nèi)容具有一定的局限性，內(nèi)部控制自我評價可以彌補外部評價的不足，為企業(yè)重構(gòu)或完善內(nèi)部控制體系提供方向和動力，更好地為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)。中小型企業(yè)受限于自身條件和外部環(huán)境，對內(nèi)控重視程度不夠。本文在PDCA理論基礎(chǔ)上，結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中的內(nèi)部控制五大目標(biāo)構(gòu)建中小型企業(yè)內(nèi)部控制自我評價指標(biāo)體系，為中小型企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的制定指明了方向，以供參考。

內(nèi)部控制自我評價 PDCA循環(huán) 中小型企業(yè)內(nèi)控指標(biāo) 評價體系

1　內(nèi)控控制評價的概念、目的、內(nèi)容

內(nèi)部控制評價是對企業(yè)內(nèi)部控制制度的合規(guī)性、合理性、可行性以及內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行檢查評價，是保證內(nèi)部控制制度為企業(yè)服務(wù)的重要手段。

COSO內(nèi)部控制框架表明，內(nèi)部控制框架由5部分構(gòu)成：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。

通過對企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計及執(zhí)行評價，有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理問題，及時糾正、規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，且對內(nèi)部控制體系的重建及促進內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)有著重要的意義。

2　內(nèi)控控制自我評價的概念、目的、內(nèi)容

內(nèi)部控制自我評價，是指企業(yè)管理層對企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計是否存在及完善和是否執(zhí)行及一貫執(zhí)行做出全面評價，形成自我評價，出具評價報告的過程。

內(nèi)部控制自我評價對于一個企業(yè)規(guī)避財務(wù)風(fēng)險、自我檢查并整改有很大的作用。

結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中的內(nèi)部控制五大目標(biāo)，內(nèi)部控制自我評價有效性可以分為五個方面的評價：合法合規(guī)性評價、資產(chǎn)質(zhì)量評價、財務(wù)報告可靠性評價、經(jīng)營效率和可持續(xù)發(fā)展評價。

3　中小型企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

據(jù)統(tǒng)計，中小企業(yè)數(shù)量已占我國企業(yè)總數(shù)的98%以上，在完成工業(yè)總產(chǎn)值、實現(xiàn)利潤和解決就業(yè)人口方面占全國總數(shù)的比例高達60%、40%和80%。可見，中小企業(yè)已成為推動我國國民經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)力量，但是，資料顯示，大多數(shù)中小型企業(yè)內(nèi)部控制缺失、管理制度不完善等現(xiàn)象嚴重，平均壽命不到3年。中小型企業(yè)內(nèi)控制度不完善是中小型企業(yè)發(fā)展的瓶頸之一。

本文從中小型企業(yè)構(gòu)建內(nèi)控自我評價指標(biāo)體系著手，旨在促進內(nèi)部控制制度的完善。

4　中小型企業(yè)構(gòu)建內(nèi)控自我評價指標(biāo)體系的理論基礎(chǔ)、選用程序及方法

4.1中小型企業(yè)構(gòu)建內(nèi)控自我評價指標(biāo)體系的理論基礎(chǔ)——PDCA循環(huán)理論

PDCA循環(huán)又叫質(zhì)量環(huán)，最早由休哈特于1930年構(gòu)想，后來被美國質(zhì)量管理專家戴明博士于1950年提出，并且廣泛宣傳和運用到持續(xù)改善產(chǎn)品質(zhì)量的過程中。

PDCA是英文Plan、Do、Check和Act的首個字母的組合，針對中小型企業(yè)構(gòu)建內(nèi)控自我評價指標(biāo)體系來說：（1）P （plan） 計劃，代表了內(nèi)部控制具體目標(biāo)的制定；（2）D （do） 執(zhí)行，根據(jù)已有研究的理論基礎(chǔ)，設(shè)計總體的指標(biāo)（一級指標(biāo)），再根據(jù)總體指標(biāo)進行具體設(shè)計，實現(xiàn)預(yù)定計劃；（3）C （check）檢查，等待實踐驗證，找出不足，以便進一步研究；（4）A （act）修正，在以后的內(nèi)控研究中，吸取經(jīng)驗接受教訓(xùn)；對于沒有解決好的內(nèi)控問題，應(yīng)提交給下一個PDCA循環(huán)中去解決。

PDCA 循環(huán)理論框架提供了解決內(nèi)部控制有效性評價的新途徑。

4.2中小型企業(yè)構(gòu)建內(nèi)控自我評價指標(biāo)體系的選用程序及方法

4.2.1PLAN——制定內(nèi)部控制評價的目標(biāo)

研究表明，大多數(shù)企業(yè)把提高經(jīng)濟效益作為中小型企業(yè)內(nèi)控有效性的終極指標(biāo)甚至唯一指標(biāo)，中小型企業(yè)一定程度上忽視了法律法規(guī)的遵守，而且也成為相當(dāng)一部分中小型企業(yè)解散的主要原因。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中顯示，內(nèi)部控制目標(biāo)有五個，分別為：保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)；資產(chǎn)安全；財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整；提高經(jīng)營效率和效果；促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

4.2.2DO——構(gòu)建內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系

構(gòu)建內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系的評價指標(biāo)如下。

一級指標(biāo)為整體內(nèi)部控制自我評價有效性；

二級指標(biāo)及其對應(yīng)的三級指標(biāo)。

（1）合法合規(guī)性指標(biāo)，其對應(yīng)的三級指標(biāo)為：稅務(wù)處罰次數(shù)和稅務(wù)處罰金額。

考慮到成本效益原則，采用樣本抽查法，對合法合規(guī)性進行簡單評價：第一步，選取一定期間的全部繳稅憑證單，統(tǒng)計稅務(wù)行政處罰次數(shù)、歸屬種類及其涉及處罰財產(chǎn)金額；稅務(wù)違法行政處罰包括：責(zé)令限期改正，罰款，沒收財產(chǎn)，收繳未用發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票，停止出口退稅權(quán)。第二步，設(shè)定企業(yè)合法合規(guī)性評價指標(biāo)為：好、中、差，并根據(jù)企業(yè)規(guī)模及實際情況設(shè)定好、中、差的標(biāo)準(zhǔn)，例如以利潤總額的比例為基準(zhǔn)、對企業(yè)信用的影響情況等設(shè)定。

（2）資產(chǎn)質(zhì)量指標(biāo)，其對應(yīng)的三級指標(biāo)為：資產(chǎn)和企業(yè)規(guī)模契合度、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)合理性、資產(chǎn)獲利性和資產(chǎn)保值性。

資產(chǎn)質(zhì)量評價為了滿足企業(yè)的經(jīng)營管理，可以從以下四個方面來考慮。

第一，資產(chǎn)和企業(yè)規(guī)模契合度。

資產(chǎn)和企業(yè)規(guī)模契合度可以通過資產(chǎn)總額與現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額來進行評價，計算公式為：百元現(xiàn)金等價物凈增加額對資產(chǎn)的占用率=報告期資產(chǎn)的平均額/報告期等價物凈增加額×100%，與同行業(yè)指標(biāo)相比，評價企業(yè)契合度。

第二，經(jīng)營資產(chǎn)結(jié)構(gòu)合理性。

經(jīng)營資產(chǎn)結(jié)構(gòu)可以用經(jīng)營資產(chǎn)結(jié)構(gòu)比例表示，即經(jīng)營資產(chǎn)結(jié)構(gòu)比例=經(jīng)營資產(chǎn)/資產(chǎn)總額。經(jīng)營資產(chǎn)比例是否合理，根據(jù)行業(yè)特點和企業(yè)自身管理看的要求來確定。

第三，資產(chǎn)獲利性。

資產(chǎn)是否獲利可選用指標(biāo)一般包括：總資產(chǎn)收益率（最綜合指標(biāo)）、經(jīng)營資產(chǎn)利潤率、凈資產(chǎn)利潤率等。

第四，資產(chǎn)保值性。

資產(chǎn)的保值性=資產(chǎn)變現(xiàn)價值/資產(chǎn)賬面凈值。如果該指標(biāo)≥100%，則可以說明該項資產(chǎn)保值，否則可以認為貶值。

（3）財務(wù)報告可靠性指標(biāo)，其對應(yīng)的三級指標(biāo)為：真實性、合理性、中立性和可驗證性。

財務(wù)報告可靠性內(nèi)控有效性評價可以從真實性、合理性、中立性和可驗證性四個方面著手進行。

第一，真實性，企業(yè)財務(wù)報告的編制是否以客觀事實為依據(jù)。

第二，合理性，企業(yè)在進行會計處理時是否選用了合適的會計政策和合理的會計估計。

第三，中立性，財務(wù)處理是否公正客觀，而不偏倚于管理者或股東的利益。

第四，可驗證性，其各項會計處理或財務(wù)報告的編制是否可以得到驗證。

（4）經(jīng)營效率指標(biāo)，其對應(yīng)的三級指標(biāo)為：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資本周轉(zhuǎn)率和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。

企業(yè)的經(jīng)營效率常通過周轉(zhuǎn)率來衡量，常用的包括五類：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資本周轉(zhuǎn)率及資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。

（5）可持續(xù)發(fā)展能力，其對應(yīng)的三級指標(biāo)為：核心競爭力的預(yù)測持續(xù)時間、備選核心競爭力的個數(shù)和核心競爭力的風(fēng)險抵抗能力。

企業(yè)可持續(xù)發(fā)展要提高自身的核心競爭力，分為八大競爭力：領(lǐng)導(dǎo)品格競爭力、組織團隊競爭力、生產(chǎn)技術(shù)或流程競爭力、低成本競爭力、人才資源競爭力、廣告營銷競爭力、風(fēng)險承受能力競爭力、企業(yè)轉(zhuǎn)換品牌或行業(yè)競爭力。

選擇出企業(yè)目前的核心競爭力，再備選出3～5個核心競爭力，評價企業(yè)的競爭力。

4.2.3CHECK——檢查內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系

等待實踐把內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系運用到中小型企業(yè)內(nèi)控評價中，去進一步研究驗證其設(shè)計的合理性。

4.2.4ACT——修訂內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系

在以后的內(nèi)控研究中，吸取經(jīng)驗接受教訓(xùn)；對于沒有解決好的內(nèi)控問題，應(yīng)提交給下一個PDCA循環(huán)中去解決。

5　結(jié)語

總之，中小型企業(yè)建立合理的內(nèi)控自我評價指標(biāo)體系，對重構(gòu)內(nèi)控自我評價體系具有重要的作用，能引導(dǎo)企業(yè)制定有效的遵守法律法規(guī)、完善管理、有效利用資源等，最重要的是能規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，保證企業(yè)健康發(fā)展，立于不敗之地。

［1］ 張曉巍.淺析企業(yè)內(nèi)控中存在問題以及對策［J］.商場現(xiàn)代化，2015（2）.

［2］ 繆艷娟，楊雄勝，王則斌.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范實施：進程·效果·建議——來自江蘇企業(yè)的問卷調(diào)查研究［J］.會計研究，2014（1）.

［3］ 姚明珠.淺析加強中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)［J］.財經(jīng)界，2013（6）.

［4］ 梁松，史本山.公司控制與公司績效的相關(guān)性實證分析［J］.科技進步與對策，2010（21）.

F276.3

A

2096-0298（2015）12（a）-009-03

2015年度山東省高等學(xué)校人文社科計劃項目——“非合理性條件”對服務(wù)型企業(yè)經(jīng)營成果的影響作用（J15WB97）。

李廣娟（1987-），女，漢族，山東東平人，講師，研究生，管理學(xué)碩士，主要從事會計方面的研究。