會計信息質量保障體系研究——來自萬福生科財務造假的啟示

陜西神木化學工業有限公司 于金蘭

會計信息質量保障體系研究——來自萬福生科財務造假的啟示

陜西神木化學工業有限公司 于金蘭

摘 要：上市公司會計信息質量一直備受關注，從已有文獻分析來看，會計信息質量與內外部信息質量監督緊密相關。本文對萬福生科會計信息質量監督體系與其財務造假的案例展開了分析，通過研究發現萬福生科財務造假與內外部信息監督體制有重要關系，首先萬福生科財務造假與公司缺乏有效內控制度緊密相關；其次萬福生科內部制衡監督機制也會導致大股東的掠奪動機改變從而財務造假完全失效；最后外部審計監督機制未能有效履行職責加劇了萬福生科的財務造假行為。

關鍵詞：會計信息質量 財務造假 質量保障體系 審計獨立性

1 緒論

1.1 我國會計信息質量的現狀分析

我國會計信息質量保障體系雖然取得了一定成果，但還是不容樂觀，還存在一定的問題。目前，各個國家都不同程度地存在著會計信息失真的情況，危及資本市場的健康發展。雖然我國在會計信息質量保障體系的研究上取得了一定的成就，但還是沒有解決因為會計信息質量問題而出現的財務問題，發展現狀不容樂觀。

1.2 研究會計信息質量體系的目的和意義

1.2.1 有利于資本市場的健康發展

會計信息質量的高低直接影響使用者是否能夠做出正確的投資決策，與資本市場的健康運行戚戚相關。因此，研究會計信息質量保障體系，規范會計行為，是資本市場健康發展的保證。

1.2.2 保護小股東的權益不受侵害

在股權集中的情況下，控股股東通過控制會計信息的真實性從而控制了小股東對公司真實情況的知情權。進而損害了小股東的權益。保護小股東權益不受侵害是建立與完善資本市場的必要條件，如果沒有一個良好的小股東權益保護環境，資本市場很難起到其融資功能，難以發揮應有的對經濟的促進作用。

1.3 研究思路和方法

主要針對我國會計信息質量保障體系出現的問題進行分析，然后以萬福生科為例去進一步研究這些問題出現的原因，然后研究怎么進一步完善我們國家的會計信息質量保障體系。最后通過會計法律法規，會計人員管理幾個方面找到原因并結合國內外在會計信息質量保障體系方面的先進經驗，提出如何完善我國會計信息質量保障體系的對策。

2 萬福生科財務造假與會計信息監督失責案例分析

2.1 萬福生科財務造假事件概述

2013年5月份證監會對外公布了關于萬福生科的處罰決定，該公司作為創業板上市不足兩年的企業，在一夜之間就成為了市場熱議的話題企業。該公司之所以能夠引起公眾的普遍關注，在于其存在欺詐發行上市和財務信息造假等各類嚴重違規，甚至違法情況，在IPO招募書當中，萬福生物所披露的2008～2010年財務數據存在造假記錄和記載，三年期間該公司虛增銷售收入平均超過了1.5億元每年度，而虛增營業利潤則分別達到了0.29億元、0.39億元、0.46億元。通過虛假報告的方式，萬福生科實現上市，上市后，該公司為了能夠保證紙面上的良好業績，其在2011年度財報和2012年度半年報當中分別虛增銷售收入達到2.8億元和1.65億元，而虛增營業利潤也分別達0.66億元和0.34億元，從數據可見該公司上市后沒有收斂，反而繼續造假。萬福生科自掛牌上市后直到其財務造假情況曝光，只有短短的一年時間，這種情況直接引起了業內對企業財務報表粉飾和識別問題的關注。

2.2 萬福生科的造假手段

2.2.1 盈利能力造假

萬福生科招股書在招股書當中給投資者造成了企業具備良好盈利能力的假象。盈利能力造假成為了上市公司造假的主要內容。

2.2.2 銷售合同造假，主動上繳稅款

萬福生科在公司上市之前在實體店鋪大量鋪貨，進而造成了銷售火爆景象。為了能夠讓造假的銷售額不露破綻，企業甚至通過為假收入納稅的方式進行掩蓋。

2.2.3 巨額資金被關聯方占用

根據萬福生科發布的2012年中期更正公告中顯示，期末單項金額重大的其他應收款金額10456萬元，這筆款項直接支付給了一家企業，而通過分析，能夠發現該筆款項為關聯方占用款項。

2.2.4 技術改造工程造假

萬福生科招股書顯示，公司斥資24058萬元的循環經濟型稻米精深加工生產線技改項目擬建設普米生產線、精米生產線、高麥芽糖漿生產線及葡萄糖粉生產線各一條。值得關注的是，新建一條生產線后，精米的產量非但沒有增加反而減少了。

2.2.5 產量操縱

產量造假也成為萬福生科造假的重點，該公司通過碎米生產淀粉糖，但根據行業內部普遍行規，該公司谷加工產生的碎米數量根本無法生產出招股書申報的那么多的產品產量。由此可見該公司存在明顯的產量造假情況。

2.2.6 原材料供應造假

萬福生科的稻米精深加工原料來源并不是企業宣傳的來自于湖南本地，而是原材料多為黑龍江主產。

2.3 萬福生科會計信息監督失責分析

2.3.1 業績造假隨心所欲

萬福生科的產品收入造假離譜到可以虛增百倍的收入。

2.3.2 內控制度形同虛設

萬福生科公司之所以會出現財務造假的問題，并由此造成嚴重的后果，根本原因在于內控機制落實不到位，內控措施不到位。

2.3.3 缺乏有效的制衡監督機制

萬福生科基本就是董事長全權負責，其為公司實際控制人。萬福生科上市時，按照規定必須要設置會計事務室、證券事務室等，但是源于公司合并部門等原因，這些部門都沒有最終成立。

2.3.4 保薦機構難辭其咎

此次萬福生科的造假事件，作為保薦機構的平安證券也成為眾矢之的。我國企業會計信息質量現狀也不容樂觀。

3 萬福生科會計信息保障體系分析及對會計信息質量的影響

3.1 萬福生科會計信息保障體系對財務造假的影響

3.1.1 受到上市產生的巨大利益驅使

受到上市產生的巨大利益驅使，上市公司對財務造假。3.1.2 中介機構未履職盡責

在現實的利益前，作為中介性質的券商、會計師事務所、律師事務所集體缺位或者出現違規對財務造假行為進行了間接的指導。這種情況無疑就形成了上市公司造假的一種風氣。審計報告成為一紙空文，虛假審計報告屢見不鮮，作為專業機構的公信力和監督價值與作用根本沒有得到體現。

3.1.3 會計核算等基礎性工作出現持續弱化

會計信息應保持其真實性和準確性、完整性，但在審計署公布的關于10家國企2011年財務收支審計結果中可見，會計核算存在問題的主要原因就是在執行會計法等法律法規方面不到位，會計核算明顯出現失真情況，導致會計信息失效。

3.1.4 內部控制制度未得到有效實施

萬福生科出現嚴重的造假行為，欺詐披露行為是因為該公司內控機制存在明顯問題，對于理應承擔相應內部控制和審計監督職能的審計部、審計委員會、監事會均未對公司財務報告中所披露信息的真實性、準確性提出質疑，由此可見該公司的內控制度沒有得到根本性的有效實施。

3.2 萬福生科會計信息保障體系對會計信息質量的影響

3.2.1 會計準則程序化導致會計信息規則性不強

我國會計準則在權威性、強制性和約束力等方面具備一定優勢，能夠保證會計工作的有序推進，但政府主導會計管理這類模式也有一些缺陷需要加以改進。

第一是這種模式影響會計準則的公正性，政府作為主導會計準則的制定者，在準則制定過程中趨向有利于政府的監管，而忽視了一部分其他各方的利益訴求。

第二是會計準則質量受到影響。會計準則如果缺乏動態性，往往會因為準則與會計實務的誤差，而影響到會計準則的實際使用價值和質量。

第三是會計準則存在統一性不強，靈活性較差的問題，容易使個別企業鉆法律的空子。

3.2.2 會計信息披露的及時性受到挑戰

從目前我國上市公司會計信息公開的情況看，市場各行為主體往往更關注會計信息公開的完整、準確、可靠性，而“及時性”卻被忽視了，各種會計信息的披露，都存在嚴重的滯后性。

3.2.3 公司治理結構存在的問題

從我國當前的實際情況來看，會計信息實效通常都是故意而為造成的，違規造成會計信息失去了應有的作用與實際價值，故意行為的出現一定程度上源于公司內部治理結構不合理等因素。公司治理能夠通過更為完善的機制和制度去提升會計信息的質量，而約束行為，提升管理和控制的實際效果。可以說公司治理結構存在的制度性缺陷容易引發的問題較為突出。

4 對會計信息質量保障體系的對策建議

會計信息失真問題的廣泛存在，嚴重制約著我國經濟建設的發展，資本市場造假現象不斷，是監管者的失職還是中介機構的慫恿和縱容，根本的原因在于會計人員職業道德建設的不完善及其對會計品質教育的不重視。

4.1 完善會計職業道德體系建設

4.1.1 加快完善創新會計規范體系

當前我國國內雖然已經建立了會計規范體系，但這一體系還有待創新完善，其中下列幾點需要著重予以關注：其一是會計法規體系的構建，通過體系構建能夠使會計準則和會計制度與其他會計相關法律法規進行融合，進而提升法律的指導性和針對性。其二是會計準則制定工作有滯后問題，滯后性的存在使會計造假行為出現。其三是企業內部控制監督機制弱化，需要加強建設和不斷完善。在萬福生科造假案件中，財務造假之所以能隨心所欲，更多的是因為會計體系不夠規范不夠完善，給了造假的可乘之機。

4.1.2 加快完善會計職業道德規范體系

現階段我國有必要建立起一套行之有效的會計職業道德規范體系，會計人員應遵循該道德規范體系，采用規范的行為和方式，提升會計工作質量和水平。一方面要著重做好人員培訓，提升其職業道德素養，另一方面要強化監督，不斷提升人員職業素質和意識。

4.1.3 創新強化監督體系

萬福生科財務造假中，無論是公司的內部監督還是外部監督都未盡責，中介審計機構沒有盡責的如實審計，公司內部沒有如實監督申報，才導致造假行為的發生。當前在貫徹《會計法》的具體過程中，主要有以下幾方面的問題，其一是要進一步完善和落實會計監督制度，使這一制度發揮實際作用；其二是要注意協調，做好社會監督和政府監督的銜接和對接，防止對企業進行重復檢查、干擾企業的正常經營活動，完善注冊會計師審計制度，充分發揮“經濟警察”的作用。政府各部門的監督檢查應建立在注冊會計師審計的基礎上，結合各自的專業特點進行專項監督檢查。

4.1.4 加快培育完善資本市場體系

我國的資本市場尚處于一個完善發展期，市場的功能還不完備，市場的作用不夠突出，為了能夠進一步提升市場的整體水平，我國相關機構應著手建立更為有效的資本市場體系，培養良好的市場環境氛圍，促進市場持續健康發展。

4.1.5 建立規范的現代公司治理結構

會計信息系統作為企業管理的子系統，還受到內部企業管理狀況的環境影響，公司治理結構作為重要的制度環境，對會計信息的質量將產生重要影響。所以，建立規范的公司治理結構，是提高會計信息質量的重要條件之一。

4.1.6 建立高效廉潔的政府行政運行體系

萬福生科之所以可以通過財務造假上市，與行政監管體制失效有一定的關系。高效廉潔的行政運行體系的目標是轉變政府職能，進而突出政府作用，維護市場功能的關鍵。通過構建更為高效的政府行政運行體系，有助于凈化市場環境，為企業創造更為理想的發展環境。

4.2 完善會計信息質量

4.2.1 體現會計核算基礎作用

會計工作是基礎性工作，其能夠提供的有效信息，有助于決策者正確科學地做出決策，提升管理的整體時效性。

4.2.2 切實加強內部控制管理

內部控制是企業通過評估、監督、檢查和考核、報告等一系列手段和措施，內部控制能夠保證企業經營管理合法合規，資產安全完整，財務報告及相關信息真實可靠，提高經營效率和效果的管理控制活動，是企業貫徹發展戰略，實現經營目標的重要保障。

4.2.3 會計事務所等中介機構依法履職盡責

針對企業經營行為的復雜性和市場環境的多樣性，同時在財務報告越發專業的前提背景下，報告的使用者需要注冊會計師等人員對企業編制的財務報告進行基本的審核，提出專業意見，進而能夠確保此份報告的完整性、真實性。會計師是不是能夠切實履職，往往最終影響著投資人的判斷。作為監督管理的主體，會計師事務所等中介機構必須要依法履職盡責、忠實勤勉地開展審計鑒定業務，出具獨立公正的審計報告。

4.2.4 加大監督監管力度

通過企業提高會計核算水平、加強內部控制管理，中介機構依法履職盡責的同時，財政、審計、證券等政府部門應繼續發揮監督管理職能。對提高上市公司信息披露質量，提升市場信心，同時有助于我國資本市場功能創新保證資本市場的健康發展起到了促進作用。

5 結語

通過分析萬福生科財務造假問題更充分說明了會計信息保障體系的重要性，可以得出以下結論。

(1) 《會計法》的實施與修訂雖然改善了會計信息質量的高低，但是我國政府部門在監管方面還缺乏協調，信息不能共享。外部監管也應進一步完善。

(2)會計人員的管理問題應該結合公司自身財務情況，要結合自身特點管理，解決好企業的會計人員與所在單位的經濟利益關系，以及會計人員的保護問題等，讓會計人員能更好地履行自己的職能。

(3)要把會計人員的業務素質，職業道德教育以及再教育作為培養會計人員最核心的因素，管理機構應該以這個為最根本的問題，這對于提高我國會計人員綜合素質以及會計信息質量有著十分重要的意義。

總之，完善會計信息質量保障體系是一個長期而又艱巨的工程，它滲透于各個部門的各個層面，在實際工作中我們應該充分利用各個環節的職能，通過相互協調，形成合力，從而全面提升會計信息質量。

參考文獻

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[10] 新浪博客:關于萬福生科財務造假的啟示.

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文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298(2015)10(a)-018-04