食品企業內部控制模糊綜合評價研究及應用

劉偉玲（陜西科技大學管理學院，陜西西安710021）

專題論述

食品企業內部控制模糊綜合評價研究及應用

劉偉玲
（陜西科技大學管理學院，陜西西安710021）

摘要：從內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通及內部監督五方面，構建了較為完整的食品企業內部控制評價指標體系。將模糊數學方法用于食品企業內部控制綜合評價，建立綜合評價的數學模型，增強了企業內部控制評價的客觀性，并通過甲乙兩家有代表性的食品企業實際計算模擬，證明該模型的科學性和實用性。

關鍵詞：內部控制；模糊；綜合評價

“民以食為天”，食品與每個人生活息息相關，而近幾年來國內食品安全事件頻發。食品行業一但出現安全問題后果比其他行業更嚴重，2008年“三聚氰胺”事件爆發后，惡劣影響從三鹿公司逐漸蔓延到其他乳制品企業，導致消費者對國產奶粉沒信心，中國乳業遭受重挫。2011年“瘦肉精”事件引發消費者對肉制品的恐慌，豬肉消費一度萎縮，整個生豬產業鏈受到重大影響，甚至飼料、屠宰等也不同程度受到影響。而新近發生的“福喜事件”，再一次把食品安全問題推進公眾的視野。每一次危機事件的發生，不但對該企業造成惡劣影響，更嚴重的是造成消費者對整個行業的不信任，也給食品行業及食品企業的生產經營造成巨大沖擊。導致食品危機事件發生的原因很多，但最主要的原因是食品企業內部控制方面存在問題。本文以食品企業內部控制的模糊綜合評價為例，實現對其內部控制效果的評價。

1　食品企業內部控制模糊綜合評價模型的建立

影響食品企業內部控制評價的因素很多，為了盡量全面考慮企業內部控制評價因素，在此擬采用二級模糊綜合評價模型[6]進行全面、具體、客觀的評價，該模型的具體建立過程如下。

1.1建立評價指標評語集合

評語集合是指評價主體在進行評價時所做的評語層次和等級，用戶可以根據具體情況進行定義，如V={Y1，Y2，…Ym}。本文食品企業內部控制評價評語集合為V={優，良，中，差}。

1.2確定評價因素集

進行綜合評判需要從若干個大的因素進行綜合考量，每個因素包含幾個子因素，每個子因素可以再細分為若干個子因素，這些不同層次的子因素共同構成評價因素集。對評價因素集中若干具體因素進行綜合考慮便于對評價對象作出客觀公正的評價。

本文設計的評價指標有兩級，第一級指標包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通及內部監督五項評價因素；在五個一級評價因素下包含若干個二級因素。評價指標見表1。

表1　食品企業內部控制綜合評價指標體系Table 1　The internal control comprehensive evaluation index system of the food enterprise

1.3企業內部控制的綜合評價

因素集所包含的因素可能有多個層次，在進行評價時從最底層評價因素開始逐級依次運用模糊評價方法，得出評價結果。本文以兩層綜合評判為例，兩層以上可用同樣的方法模糊合成。

1.3.1對因素集中評判指標作出單層次綜合評判

設X的權重分配向量為A，X與評語集合Y的模糊關系矩陣為R，得到子因素集X的單層次綜合評判模糊向量B：

B=（B1，B2，B3，～，BS）=A R

R=（Rij）其中i=1，2，…，n；j=1，2，…，ni，這里模糊矩陣合成可采用M（∨，∧）或M（.，⊕）若采用M（.，⊕）

1.3.2評價因素權重A的確定

1.3.3應用綜合評判結果進行比較

對不同企業的內部控制的評價結果進行綜合排序，不僅可以對企業內部控制進行綜合評價，還可以通過評價反映企業內部控制的效果，選出最優者。這里采用對各個評語等級隸屬函數加權平均的方法：首先將評判結果標準化，bj=bj/Σbi j=1，2，…，m，這里m是評語集合中包含的元素數。然后對各評語等級賦值，設賦值變量為Vj（j=1，2，…，m），此處規定V1=4，V2=3，V3=2，V4=1。最后，以隸屬函數bj為權數，計算Vj的均值V：

V值最大的表示該企業內部控制做得最好。

2　食品企業內部控制模糊綜合評價實例應用

2.1確定食品企業內部控制依據

現就甲、乙兩家食品企業內部控制效果應用上述模糊綜合評價模型進行評價。首先，通過實地調研與網絡查閱，自評報告，整理兩家企業內部控制相關的文字資料。然后，邀請專家、企業高管10人（以下統稱為專家）根據資料對甲、乙兩家企業的內部控制各指標進行打分，計算出10人的平均分，結果如表2、表3。

表2　甲企業內部控制專家打分表Table 2　The expert scoring table of the internal control JIA company

表3　乙企業內部控制專家打分表Table 3　The expert scoring table of the internal control YI company

2.2對食品企業內部控制工作進行二級、一級模糊綜合評價

本文以專家打分平均分作為評定食品企業內部控制優劣的依據，結合模糊綜合評判模型本問題就變為兩層次評價問題。其中：

評語集合V={優，良，中，差}；

評價因素集X={內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通，內部監督}；

一級評價權重向量：

A=（0.2，0.2，0.2，0.2，0.2）

二級評價權重向量：

A1=（0.2，0.2，0.2，0.2，0.2）

A2=（0.4，0.3，0.3）

A3=（0.25，0.25，0.25，0.25，0.25）

A4=（0.4，0.3，0.3）

A5=（0.5，0.5）

綜合評價賦值集合為Z=（4，3，2，1）。

經過計算得到食品企業內部控制的二級模糊評判結果見表4。以同樣的方法，可以計算出一級模糊綜合評價結果，見表5。

表4　甲、乙內部控制二級模糊綜合績效評價結果Table 4　The two level fuzzy quality synthetic evaluation result of sample company

表5　甲、乙內部控制一級模糊綜合績效評價結果Table 5　The final level fuzzy quality synthetic evaluation result of sample company

2.3食品企業內部控制工作評價反饋

由表5可見，乙企業內部控制工作成效明顯高于甲企業，其優秀率達到了64.6%，高于甲企業的58.5%，綜合得分也比甲企業多0.27。既然乙企業的內部控制工作成效如此明顯，那么甲企業的差距在哪里呢？返回表4，我們可以看出，甲企業在風險評估、控制活動方面做得較好，而在內部環境、信息與溝通及內部監督3方面做得不如乙企業好。相反的，乙企業在這些方面做的就比較好，可見，甲企業今后必須取長補短，總結和發展內部控制建設的寶貴經驗，并將其運用到提高內部環境、信息與溝通及內部監督等方面，也可以借鑒和汲取乙企業的成功經驗，實現本企業的健康快速良性發展。

3　結語

本文利用模糊數學的方法建立了對食品企業內部控制進行評價的模糊綜合評價模型，克服了企業內部控制評價過程中主觀化的缺點，其主要功能不在于綜合評價結果，而是通過評價來加強過程管理。通過對食品企業內部控制評價體系的分析，企業能夠更有效地從內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通及內部監督等方面發現影響企業總體績效的問題，企業管理者應該根據上述構建的評價指標體系所具體反映的情況，完善企業治理結構，針對存在的問題采取相應的對策，從而實現企業內部的良性運轉。

參考文獻：

[1]2014(第五屆)中國食品安全高層對話在京舉行[EB/OL].新華網. 2014.7.18http：//news.xinhuanet.com/food/2014-07/18/c_1267690 80.htm

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[5]梁保松,曹殿立.模糊數學及其應用[M].北京:科學出版社,2007:12

DOI：10.3969/j.issn.1005-6521.2015.18.046

基金項目：陜西省教育廳人文社科專項（項目號：2013JK0118）；陜西科技大學人文社會科學基金項目（項目號：ZX14-11）；陜西輕工產業發展戰略研究中心支持

收稿日期：2014-11-17

作者簡介：劉偉玲（1977—），女（漢），講師，碩士，研究方向：財務管理與會計學。

Research and Application of Food Enterprise Internal Control Based on the Fuzzy Comprehensive Evaluation Model

LIU Wei-ling
（The College of Management，Shaanxi University of Science and Technology，Xi'an 710021，Shaanxi，China）

Abstract：In this paper construct a system of comprehensive evaluation from the five facts：internal environment，risk evaluation，control activities，information and communication，internal supervision.And the same time，construct the mathematics model which used the method of Fuzzy to enforce the objectivity of the assessment of the enterprise internal control.We have proved the model is scientific and practical through the two food enterprises.

Key words：internal control；fuzzy；comprehensive evaluation