新會計準則下其他綜合收益的列報與披露解讀

喻 輝

(武漢軟件工程職業學院，湖北 武漢430205)

2014 年1 月26 日，財政部發布了“關于印發修訂《企業會計準則第30 號——財務報表列報》的通知”(即財會［2014］7 號，以下簡稱新CAS 30)，新CAS 30 中對“其他綜合收益”的列報和披露進行了具體的規定。

一、其他綜合收益的涵義

(一)其他綜合收益的發展

國際上，其他綜合收益的概念最早是由美國財務會計準則委員會(FASB)在其1997 年公布的第130 號財務會計準則——《報告綜合收益》中提出的。雖然FASB 最早提出了其他綜合收益的概念，但是經過多年的發展，其他綜合收益的涵義發生了一些變化。

目前通用的其他綜合收益的概念起源于國際會計準則(簡稱IAS)。2007 年9 月修訂的IAS 1(《國際會計準則第1 號——財務報表的列報》)規定:其他綜合收益(Other Comprehensive Income，簡稱OCI)，是指按照其他國際財務報告準則不要求或不允許在損益中確認的收益和費用項目(包括重分類調整)。

為了實現會計準則的國際趨同，財政部在2009 年6 月發布的《企業會計準則解釋第3 號》中(以下簡稱解釋第3 號)中引入“其他綜合收益”的概念。解釋第3 號規定:“其他綜合收益”項目，反應企業根據企業會計準則未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。

IAS 1 和解釋第3 號都體現出其他綜合收益屬于利得和損失、按照會計準則規定不能在損益中確認和扣除所得稅這三個基本特征。

財政部2014 年1 月發布的新CAS 30 相對于修訂前的會計準則，首次明確提出了其他綜合收益的概念，其第33 條規定:其他綜合收益，是指企業根據其他會計準則規定未在當期損益中確認的各項利得和損失。該定義基本與IAS 的規定一致。

(二)其他綜合收益包括的內容

根據新CAS 30 的規定，按照以后會計期間重分類是否進損益將其他綜合收益劃分為兩大類。新CAS 30 第33 條提出，其他綜合收益項目應當根據其他相關會計準則的規定分為下列兩類列報:一是以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目;二是以后會計期間在滿足規定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目。概括其具體內容形成其他綜合收益項目表(表1)。

二、其他綜合收益的列報解析

(一)新會計準則中其他綜合收益列報的規定

根據新CAS 30 第31 條規定的規定，其他綜合收益在利潤表中列報，不需要在所有者權益變動表中列報。其他綜合收益在利潤表中列報時應分兩大類分別列報。

(二)其他綜合收益列報案例分析

例1.A 公司2014 年度產生的其他綜合收益的項目有:(1)由于職工薪酬中設定受益計劃凈負債重新計量導致其他綜合收益增加1000 萬元，所得稅為250 萬元(1000* 25%);(2)可供出售金融資產公允價值變動形成的利得2000 萬元，所得稅為500 萬元(2000* 25%)。則其他綜合收益在利潤表中的列報如表2 所示。

表1 其他綜合收益項目表

表2 利潤表節選

其中:以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目本年累計數=1000 -250 =750萬元

以后會計期間在滿足規定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目本年累計數=2000 -500 =1500 萬元

其他綜合收益各項目分別扣除所得稅影響后的凈額=750 +1500 =2250 萬元

三、其他綜合收益的披露解析

(一)新會計準則中其他綜合收益披露的規定

新CAS 30 第40 條規定，企業應當在附注中披露下列關于其他綜合收益各項目的信息:1. 其他綜合收益各項目及其所得稅影響;2. 其他綜合收益各項目原計入其他綜合收益，當期轉出計入當期損益的金額;3. 其他綜合收益各項目的期初和期末余額及其調節情況。企業應當根據新CAS 30 的規定在附注中詳細披露其他綜合收益的相關信息。

(二)其他綜合收益披露案例分析

例2.接例1，根據新CAS 30 第40 條規定，A公司在附注中對其他綜合收益的披露如表3 所示。

表3 其他綜合收益各項目調節表 單位:萬元

總之，隨著經濟的發展，企業的經濟業務越來越復雜多樣。企業應根據新CAS 30 的規定，對其中影響其他綜合收益的業務進行規范的列報和披露。

［1］陸成良.其他綜合收益的列報與披露芻議［J］.商品與質量，2011，(9).

［2］袁榮京.關于其他綜合收益列報的探討［J］.會計之友，2012，(31).

［3］孫明.《財務報表列報準則》新舊比較與相關問題探討［J］.行政事業資產與財務，2014，(11).