我國企業會計監督存在的問題及解決措施

范瑞倩

會計監督是會計的基本職能之一，也是社會經濟監督體系的重要組成部分。隨著現代企業制度的逐步完善和市場經濟的進一步發展，會計涉及的范圍不斷擴大，業務處理也日趨復雜，投資者、債權人和社會公眾等對會計信息披露的時效、范圍、質量的要求越來越高。然而當下，提供虛假信息、資金管理不規范和貪污腐敗等問題頻發，這些問題都反映了我國企業會計監督的不到位。針對這些問題，必須采取強有力的措施加以克服，以適應社會主義市場經濟的新發展。

一、我國企業會計監督存在問題及成因

"經濟越發展，會計越重要"，隨著社會主義市場經濟的發展，會計的作用愈來愈凸現。1993年10月31日《中華人民共和國注冊會計師法》的頒布實施，標志著我國初步建立了包括內部監督、社會監督和國家監督完整的會計監督體系，會計工作基本做到了有法可依。新《會計法》的頒布，進一步完善了國家相關的法律法規，會計監督也有了強有力的后盾。但是，隨著經濟的發展，我國企業內部的會計監督體系也存在著賬目造假、偷稅漏稅等一系列的問題。其原因主要是：

1.會計監督缺乏完善的法律約束機制。這主要表現為兩方面：一是雖然新的《會計法》在會計監督方面有所加強，但是相關的配套法律并不完善，致使會計監督在真正實施的時候遇到很多現實的困難，并且仍然有很多企業沿用傳統的監督機制，使得會計監督沒有落實到位；二是越來越多的國內企業參與到國際競爭中，國際市場的變化日新月異，我國企業遇到了很多以前沒有遇到甚至是沒有想到的新情況，這些都對我國的會計監督機制提出了更高的要求。

2.企業內部管理不規范，內部控制制度失調。企業會計原始憑證失真，基礎數字不實，使會計信息真假難辨而難于監督。許多企業為了局部或少數人的利益，制造虛假的會計信息，欺上瞞下，隨意利用會計程序進行技術處理，會計報表嚴重失真。例如，編造假賬，擠占生產成本；隨意核銷費用，偷稅漏稅；隱瞞收人，私設小金庫；虛報盈虧，欺騙國家。企業內部管理和控制制度不全，主要體現在有的單位缺乏內部監督和控制制度；有的單位雖建立了相應制度，但這些制度形同虛設，沒有得到有效執行，以致會計秩序混亂，徇私舞弊現象經常發生。

3.企業外部會計監督不力，影響會計監督職能發揮。企業外部監督主要包括社會監督和政府監督。社會監督主體主要包括注冊會計師、注冊評估師和會計師事務所等專業的會計人員，而作為能夠站在公正立場對企業開展實施審計的會計師事務所，本身也是一個經濟主體，與企業即委托人之間存在著一定的經濟利益關系。為了自身的生存和發展，為了在同行競爭中占取優勢，會計師事務所也會盡力迎合委托人的不合理需求，從而與委托人一道蓄意制造虛假的會計信息，出具虛假報告。

政府監督是最權威的外部會計監督，其職能主要是通過政府立法和執法檢查來進行。然而，政府會計監督相對于管理對象這一數量龐大的經濟運行獨立體，監督力量略顯薄弱。特別是由于與會計監督配套的法律約束懲罰體系建設相對滯后，并且政府監督的各部門之間缺乏聯動機制，致使對于會計信息披露違規案件的查處打擊力度相對偏弱或者出現漏查、重復查賬的問題，造成會計工作秩序混亂，使得部分利益相關者僥幸舞弊而集體造假，導致會計信息嚴重失真。

4.會計人員綜合素質不高，造成會計信息失真。會計人員是企業會計監督工作的主體，會計人員的專業知識、技能的高低直接關系到會計信息的質量好壞。通常來說，虛假的會計信息也基本都出自于企業會計之手。因此，企業會計人員是否具備了良好的職業道德觀念以及較高的綜合素質在會計監督中起著至關重要的作用。目前，我國會計人員整體知識水平、學歷結構仍偏低，會計人員的法制觀念淡薄，監督意識不強，缺乏職業風險意識，職業判斷及管制能力差，特別是對上級領導唯命是從或因利益驅使有意造假，使得會計信息失真。

二、加強我國企業會計監督職能的解決措施

1.充分認識會計監督的重要地位。《會計法》強調內部會計監督的目的在于：要使違法違紀行為首先遏制在會計工作初始階段；不能將不法行為放縱到發生并鑄成事實后，再寄希望于社會中介機構去審計、財政等執法部門去查辦、社會和政府的監督上。這樣做，將減少大量社會成本。由此證明，會計立法的精髓在于強化會計工作內部自身法律監督，即用權力制約權力。如果不承認會計監督的法律地位這個客觀事實，則無異于否定《會計法》。只有正視會計監督的法律地位，單位負責人才能嚴格自律，遵守會計法，維護會計法，杜絕授意、指使、強令會計人員干其隨心所欲的事；與會計工作相關的責任人員才能時時、處處把《會計法》奉為圭臬；所有會計人員才無后顧之憂，才能說真話，依法辦實事。只有如此，才能確保貫徹實施；才能有利于宏觀經濟決策，維護公有經濟和社會公眾利益，促進廉政建設，做到弊絕風清。

2.加快法律體系建設，為會計監督的有效實施提供法律保障。會計監督的有效實施，離不開一系列的法律法規。我國已頒布了新《會計法》，應盡快出臺《會計法》實施細則，提高《會計法》的可操作性；建立和完善統一的會計制度，滿足企業多元化經營的需要；明確會計監督、審計監督的執法職責和權限，以實施清晰明了的監督職能；加大法律法規的處罰、賠償和執行力度，對違規違紀的企業及其連帶負責人予以曝光；同時還要強化一些相關配套法律及相關法規的實施，加快會計法律體系的建設步伐，使會計監督真正做到有法可依。

3.建立健全企業內部會計監督機制，規范企業內部管理。建立健全內部監督制度主要是體現在：參與經濟業務事項的所有過程的工作人員要相互分離，相互制約；重要經濟事項的決策和執行要明確相互監督、相互制約的程序；明確財產清查范圍、期限和組織程序；明確對會計資料定期進行內部審計的程序。這些內部控制制度有效實施的關鍵就是不相容職務相互分離。這樣就使一個人或一個部門的工作必須與另一個人或另一個部門的工作相一致或者相聯系，進行連續不斷的檢查和監督，使內部監督制度真正落到實處。再者，要明確會計責任主體，加強單位負責人在會計監督中的責任。明確單位負責人的會計責任主體地位，是保證會計信息真實的關鍵。作為單位負責人，他應對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項，這樣就加強了單位負責人為單位會計行為責任主體的地位，為會計工作者明確行使會計監督職能提供了保障。

4.嚴厲制裁，建立對會計違法行為的約束機制。應盡快完善會計法規，明確執法依據，以利于執法機關對違法造假行為的制裁；引入民事賠償制度，明確造假者經濟上的賠償責任，通過訴訟程序迫使造假者退出非法所得，增加違法人員的追假成本。要逐步建立健全包括企業、負責人、會計人員、注冊會計師、會計師事務所在內的會計信用評價系統，通過制定會計信用評價規則，協調稅務、審計等部門搜集整理會計信用信息，建立會計信用檔案，加強信用軌跡跟蹤，促進誠實守信的職業道德建設。

5.培養高素質的會計人才，加強會計職業道德觀念的建設。現階段，高素質的會計人員必須具備以下素質：首先，是要有較強的法制觀念，這樣才能在國家會計法律體系下真正履行會計人員的職責。其次，是要具備良好的會計職業道德，有一定的行為規范來自我約束，遵守公共道德，保持良好的信譽。再其次，會計人員要有較高的業務素質和較強的綜合能力。最后，會計人員還要有較高的風險管理能力。因為會計人員在提供會計信息時，也承擔著一定的風險。而且隨著知識經濟的飛速發展，會計人員面臨的經濟事項會越來越復雜，這就要求會計人員能夠在保持職業的謹慎性和規范性的同時，能從整體的角度，用科學的分析方法，明確的理解力和準確的判斷力，找出解決的辦法和思路。

要提高整體會計人員的素質，首先要以教育作為基礎。要對會計人員進行長期的、深刻地思想教育，在經濟行為和道德傾向方面進行長久的規范和培養，使得會計人員潛意識中能形成完整的行為規范準則。其次在企業中也要經常宣傳相關會計制度，強調不法行為的嚴重后果，尤其加大對故意制造信息失真會計的處罰力度。目前，日本、加拿大、法國、西班牙等經濟發達國家已經采取了相應措施防止會計故意信息失真，如成立專門的會計法庭或者審計法院，實行全面審計制度等。在這一方面，我國采取措施稍顯遲緩，會計信息失真成為我國會計監督的一項最重大的問題。再其次實行會計人員定期審計和離任審計制度。不難發現，在現實生活中，越來越多的社會公眾對經注冊會計師審計過的財務報告時抱懷疑態度的，為什么注冊會計師的專業遭到了懷疑？因為在實際工作中，審計人員實施審計的主要是會計報表部分，而對會計人員非報表的部分就很少實施審計。這樣就會使審計工作存在較大漏洞。因此，審計人員除了要定期審計單位的報表，還應檢查其他相關會計資料及其與會計相關的一些財產物資。

要培養會計工作人員有超前的意識、廣闊的視野和扎實的作風。只有這樣，才能真實反映企業成長狀況，反映經濟建設的成果，形成高效的行業監管機制。

（作者單位：中共山東聊城市委黨校經濟管理教研室）