國外資源稅制度的經驗與啟示

劉一辰

稅收是國家宏觀調控經濟的重要手段之一，資源稅就是政府介入資源開采領域的一個手段。資源稅是對人們直接開采利用自然資源課征的一個稅種，主要作用是調節資源的級差收入，同時還可以起到保障資源的合理高效利用和生態資源保護的作用。然而，我國現行資源稅發揮的作用十分有限，特別對于生態環境保護方面發揮的作用很小，現行稅制已經不能滿足我國當前經濟發展的需要。因此，資源稅改革迫在眉睫。開征資源稅已成為國際上通行的做法，世界各國都形成了一套符合本國國情的資源稅征收體系。所以，通過研究世界各國資源稅的歷史改革及現有體制，可以從中找到一些適合我國資源稅改革的國際經驗。

一、美國資源稅稅制

作為礦產資源大國之一，美國在資源稅的征收方面經驗也十分豐富，其建立的一套合理科學的資源稅收體系與其國內的經濟發展情況十分協調。一方面是該國的礦產資源雖然豐富，但是其早期的經濟發展模式也極大地消耗了該國的資源，所以該國十分重視資源的合理化開采的管理，科學的資源稅制設計就是促進這一管理的一個有力工具。另一方面，美國各個州的資源分布情況差異很大，所以美國政府將自主權更多的賦予了各個州，使地方實現了資源稅與當地的資源生產消費之間的合理配置協調，這也是美國的資源稅運行成功的重要原因之一。

美國開采稅在各個州都是不一樣的，當資源在州與州之間轉移時，美國采取征收跨州稅的方式來調控資源。跨州稅是指資源從一個州轉移到另一個州時，對該資源征收的稅收。而因為各州的實際情況不同，跨州稅的征收方式也不一樣，可以采取從量計征，也可以采取從價計征，均根據各州的實際情況來定。跨州稅的征收使稅負由一個州轉向了另一個州，對于資源來源州來說，通過輸出資源征收跨州稅，財政收入得以提高；而對于資源接受州來說，在使用其他州的資源的時候也要付出一定代價，體現出了公平的原則。通過這種方式，一方面，本州可極大地增加地方財政收入，最大限度地參與到自然資源收益的分享過程中去。另一方面，由于各州的自然資源的分布不均衡的特點，跨州稅的征收，資源充裕的州可從其他州獲得大量的資源稅收入，這實際上間接地起到了財政轉移支付、調節地區收入差距的作用，即財政資金從資源輸入州間接轉移到了資源輸出州。

二、俄羅斯資源稅稅制

俄羅斯聯邦擁有著世界上最廣闊的土地資源，相應的資源儲量也是世界上最豐富的，石油、煤炭、天然氣存儲量都位居世界前三，在其廣闊的土地范圍內，幾乎蘊含著所有自然資源，足以滿足俄羅斯經濟發展的需要。正因為自然資源如此豐厚，俄羅斯聯邦對自然資源的保護意識非常的高，同時對于公民的要求也比較高。為了維持良好的生態環境，俄羅斯聯邦政府要求其公民都遵守相關法律法規，珍惜自然資源，維護生態平衡。

俄羅斯實行全方位的稅制改革是在2001年，雖然在此之前也有過多次的改革，但是本次改革成立了新的自然資源稅體制。俄羅斯的資源稅的征收范圍涉及面很廣，包含了土地、海洋、淡水、森林、草原和灘涂等自然資源，以及豐富的礦產資源。俄羅斯在其森林業和礦產業廣泛使用動態稅率，采用資源稅從量稅和從價稅相結合的形式。

俄羅斯林業稅在法律中對其最低稅率有明確的指定，使用國家林業資源需要繳納林業稅。所有對林業資源使用產生合法林業開采和利用時，使用者必須上繳不低于指定稅率的實際林業稅。伴隨著市場價格水平以及生產費用的變化，稅務管理局會做出相應的調整，所以最低稅率并不是一直不變的。通過這種設置最低稅率的征稅方式，不僅保障了林業資源的再生發展和合理儲備，并且能夠高效的合理開發俄羅斯豐富的林業資源。

俄羅斯礦產資源稅率的確定不盡相同，礦產資源稅率和基礎稅率相關，基礎稅率是根據選定的政府規定的指令性價格，而且該指令性價格處在不斷變化中。這樣計算的稅率優勢在于：第一，稅率與國際價格指數相關得以讓國家分享資源價格上漲帶來的收益；第二，基礎稅率的存在讓稅款金額的減輕了計算量從而變得更為容易，使納稅人的成本降低。

三、加拿大資源稅稅制

加拿大也是一個資源豐富的國家。它擁有著僅次于俄羅斯的世界排名第二的國土面積，在廣袤的國土面積上蘊藏著豐富的自然資源。加拿大一直以來都是一個很注重環境保護的國家，風景十分優美，對于自然資源的保護也做的很好，出臺了一系列政策來保持生態平衡。

加拿大聯邦政府和省政府是分別根據其擁有的自然資源來制定和征收開采稅的。加拿大的開采稅征收范圍包含了針葉林、闊葉林、混交林等森林資源以及鎳、鋁、銅、銀、鐵礦石等豐富的礦產資源和其它自然資源。加拿大針對屬于省級礦產開采設立了稅率為18%-20%的單獨省級開采稅稅收制度，其目的是為了促進礦山企業更大程度的選擇在本省和尤其是本省比較落后的地區實行礦產品的加工和提煉，所以對選礦、冶煉進行一定的補貼，這樣非常有效的提高了開采率。

四、巴西資源稅稅制

巴西資源豐厚，尤以鐵礦、水力資源和森林資源聞名。鐵礦砂占世界總儲量接近10%，在世界排名第五位。巴西大部分屬于熱帶雨林地帶，水力資源非常富饒，擁有世界18%的淡水資源，水利蘊藏量達1.43億千瓦/年，木材儲量達658億立方米、森林覆蓋率高達57%。總體來說，資源十分豐富。

巴西資源稅實行從價征收，對礦產品的征收的專項稅都是按照銷售價格來征收的。巴西的礦山企業綜合稅費負擔一直以來都穩定在10%-15%之間，這是因為對于已經征收了礦產品稅的產品無需再繳納銷售稅以及工業產品稅，后續流程也不得扣除礦產品中包含的礦產稅。在此情況下，巴西基于現有礦產資源稅的基礎上還開征資源超額利潤稅，按照10%的稅率對礦山企業的超額利潤進行征稅，即對超過基本投資報酬率的那部分超額利潤進行征收，其主要目的在于調節級差收益，通過國家的干預，調節不同礦山企業因為資源豐度等自然條件不同而導致其收益上的明顯差距，使不同礦山企業能在同等的條件下展開公平的競爭。

巴西資源稅稅款實行專款專用。例如巴西水資源費，國家征收水資源費的目的是為了用來建設水資源的管理，并且鼓勵全社會節約利用水資源。巴西聯邦法律明確規定，從水資源費的總收入中劃出7.5%，這部分資金的用途為：水資源管理系統的運行和相關機構和組織的管理費用；用于資助水資源規劃的水資源工程、行動項目及課題研究。

五、國外資源稅制度的經驗啟示

1.資源稅功能定位方面。經濟的發展和社會的進步需要大量的資源，對資源過度的開采造成生態嚴重失衡，環境污染嚴重。所以，在國際上來看，各個國家在制定資源稅制度的時候，都把如何發揮資源稅環境保護的功能作為一項很重要的問題來考慮，這點在稅制中體現的很明顯。

2.資源稅征收范圍方面。由于功能定位的不同，征收范圍各有不同。目前各國的資源稅主要包括礦產資源、水資源、森林資源、土地資源等的征稅。在征收范圍中，礦產資源是最主要的，因為礦產資源是最廣泛存在的，且應用范圍最廣的，所以各個國家的資源稅征收范圍都包括了礦產資源。

3.資源稅計征方式的改革。以上四個國家基本上采用的是從價計征的征收方式，也兼有從量計征。但是上述各國在實行從量計征辦法征收資源稅時，都以應稅資源的實際開采量或儲存量為計稅依據，這比我國資源稅實行從量計征方式中采用資源銷售量或自用量作為計稅依據能更有利于促進資源合理開發利用和保護，減少資源的大量積壓和浪費。在采用從價計征的方法的情況下，將資源稅稅負與資源的價格相聯系，當資源的價格上升的時候，由于從價計征，資源稅稅負就會相應的增加，地方政府的資源稅收入就會增加，從而可以有更多的資金來治理生態失衡，對于企業來說，稅負的增高也會減緩企業的開采速度，對于生態環境也是一種保護；當資源的價格下跌的時候，由于從價計征，企業的稅負也就會自然降低，減輕由于市場不景氣造成的經濟損失。而且在稅率方面，美國和俄羅斯都采用的是動態稅率，稅率隨著資源價格的上漲自動上調。這樣能更好的發揮資源的調節級差功能，以及對環境保護方面的責任。

4.資源稅收入分配格局的調整。在資源稅的收入分配上，在許多發達國家的成熟資源稅稅制中，都規定了資源稅的具體用途，并規定了預算。比如上面提到的巴西的水資源費，專款專用，全用在水資源的管理上面。這種做法可以為資源的可持續開發利用及環境保護提供穩定的資金來源，可以有效地防止資源稅稅收收入被挪作他用，從而更好的發揮資源稅保護資源和生態環境的作用，構建和諧社會，促進社會和經濟的可持續發展。

（作者單位：江西財經大學經濟學院）